张西乾+寇娟娟+董元元

【摘 要】 近年来全球对环境问题给予高度重视，敦促各主体履行环境保护的义务。企业被认为是造成环境问题的罪魁祸首，必须采取有效措施保护环境，这直接增加了企业环境成本。为有效控制总成本，企业必须加强对环境成本的管理。文章以油田企业为研究对象，分析了油田企业在环境成本管理中面临的难题，并提出开展环境成本预测、细化环境成本核算、优化环境成本控制、完善环境成本信息披露等具体措施，以完善环境成本管理体系，促进油田企业环境成本管理理论与实务的发展。

【关键词】 油田企业； 环境成本； 成本管理体系

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0036-03

石油行业属于国民经济重要支柱产业，油田企业实施可持续发展战略就要协调好资源开发与环境保护的关系。油田企业属于重污染行业，从石油天然气的勘探开发到油气资源加工利用及石油产品深加工，整个生产过程都伴随着污染物的产生与排放，环境治理成本构成复杂。据统计，美国石油公司实际发生的环境成本已经达到了全部成本的20%以上，但作为环境成本纳入会计系统的不足10%。因此，加强环境成本核算，完善环境成本管理体系对于油田企业的可持续发展意义重大。

一、油田企业生产与环境成本

油田企业生产业务主要包括石油天然气勘探、开发、开采、处理加工等主要环节，以及油气集输、油气分离、原油脱水、天然气净化、输油管道检测、污水处理、轻烃回收、排污绿化等辅助环节。主要生产环节中，油气勘探与开发需要搭建大型的生产设备如钻井平台、油井抽油机等，这些设备的建设极易破坏农田及植被，造成土壤污染和水污染；油气开采过程中，钻井及前线操作如处理不当容易造成井喷及其他事故，不仅造成大气污染及噪声污染，而且危害人体健康。辅助生产环节中，输油管道等的泄漏对空气质量和水、土资源等造成严重危害，致使很多生物难以生存，破坏生态平衡；油气分离、处理站等排放大量有害气体如烃类气体以及废泥浆等。因此，与一般企业相比，油田企业生产经营过程中产生的环境污染范围广，污染物类型复杂如放射性污染、废水、废气、废渣、固体废弃物等，控制与防范难度大。在国家环保法规日益严格和公众环保意识不断提升的背景下，油田企业发生的环境成本日益增加，如青苗补偿费、污水治理费、环境监测费、测试检验费、绿化排污费、环境认证费、职工环保教育培训费等。

二、油田企业环境成本管理存在的问题

（一）环境成本管理流程不系统

目前，油田企业环境成本管理尚未形成系统的流程体系，通常是在影响环境的事件发生之后才考虑采取补救措施加以控制和改进，环境成本的发生具有事后性和被动性。油田企业缺乏对环保投资的事前预测和规划，没有将环境成本管理作为一个整体看待，环境成本分散，仅仅在发生时作为一项支出处理，这种管理方式从长远看不利于油田企业的长期可持续发展和竞争力的提升。

（二）环境成本核算方法不科学

首先，目前油田企业对环境成本不进行单独核算，而是反映在传统会计体系的费用科目中，难以体现油田企业环境绩效水平。其次，油田企业对环境成本的处理方式通常是仅在环境成本实际发生时才将其计入费用，这种方法未考虑生产过程中的潜在环境成本，从而导致核算的企业生产成本小于实际成本，最终虚增利润，增加税收负担。最后，现行的环境成本核算方法模糊了成本发生的动因，产品成本不能充分反映企业对资源的耗用情况，不利于油田企业挖掘潜力，降低环境成本。

（三）环境成本控制方式滞后

近年来，由于环保法律法规日益严格及利益相关方的诉求，油田企业在环境保护上投入的资源不断增加，环境成本明显提高。多数油田企业环境成本控制的指导思想落后，仍旧采用“先污染后治理”的思路，忽视预防性的环保设备投资，在出现环境问题时才想办法，这种事后控制方式无法从源头上减少企业的环境成本，甚至会增加企业的环境成本。此外，现有油田企业环境成本控制主要由工农关系科和环保科负责，但是这两个部门力量薄弱，难以掌控油田企业众多涉及环境成本的部门，各部门只对自己的环境成本负责，部门间互相转嫁环境成本的现象时有发生，油田企业难以从总体上有效控制环境成本。

（四）环境成本信息披露不完善

油田企业环境成本信息披露的载体主要有年度报告、社会责任报告、环境报告与可持续发展报告。一方面，油田企业并未将环境成本作为独立项目纳入会计核算，披露的环境成本信息内容较少，数据较笼统，一些无法用货币量化的环境成本难以披露；另一方面，通过社会责任报告及环境报告等方式披露的环境成本信息往往具有“报喜不报忧”的特点。因此，从总体上看，油田企业披露的环境成本信息缺乏真实性与完整性，信息使用者难以从中获取清晰的有用的信息。

三、完善油田企业环境成本管理体系的对策

（一）开展环境成本预测

油田企业结合内外部影响因素进行环境成本预测时，需要考虑油田企业生产各个阶段的特点，如在勘探开发阶段的青苗赔偿费一般会高些，在生产阶段污染治理费用较多，在长期经营活动中输油管道等设备的维护和治理费用会日益增加。将各个因素考虑在内，制定科学合理的目标，才能给予环境成本管理活动有效指导。环境成本预测可通过定性预测法与定量预测法来进行。定性预测法主要依靠相关人员专业技能、以往工作经验等来对未来环境成本作出判断，如专家意见法、德尔菲法，这种预测方法适宜对油田企业面临的内外部环境进行预测。定量预测法主要依靠分析总结历史数据及统计资料并运用一定的模型对环境成本进行预测，如因果关系预测模型、时间关系预测模型、结构关系预测模型等，这种预测方法主要用于对量化环境成本的预测。

（二）细化环境成本核算

油田企业环境成本多属于间接费用，通常计入当期损益。将作业成本法引入环境成本核算，为油田企业提供了较为合理的分配方式。作业成本法下环境成本归集与分配将直接成本和间接成本同等对待，拓宽了成本的计算范围，能够克服传统环境成本核算方法提供信息不准确的弱点，使归集的环境成本更加明细化。运用作业成本法进行环境成本核算具体包含以下步骤：第一，建立油田企业环境成本作业库；第二，归集资源费用到相应的作业库；第三，确定各项作业成本动因；第四，计算油田企业产品分配率，根据各成本作业库分配率与产品消耗成本动因数量归集间接费用，再将作业中的成本分配到产品中去，分配的各项作业成本与直接成本之和即为油田产品成本。油田企业环境成本内容及作业动因如表1所示，运用作业成本法核算油田企业环境成本流程如图1所示。endprint

（三）优化环境成本控制

油田企业生产流程中极易造成景观破坏、土壤污染等问题，影响农作物生长及人体健康。为从源头上控制环境成本，油田企业需从设计环节就将环境因素纳入考虑范围，同时测算目标环境成本以判断环境成本的控制情况。根据油田企业特点主要测算青苗赔偿费、污染物处理费、环境监测费、排污费、环境管理人员工资等。青苗赔偿费的测算内容主要有老污染费、井站新污染费、管线穿孔污染费和临时占地污染费；污染处理费测算内容为消耗的电费与药剂费；环境监测费通过监测作业定额与作业量得出；环境管理人员工资根据单位人员工资与人数来计算。测算目标环境成本为进一步分析环境成本提供相关信息，环境成本分析反映了油田企业环境成本管理的效果。从油田企业环境成本完成情况、环境成本结构、环境成本与其他指标对比三个方面分析，找出计划与实际差异及产生差异的原因，有针对性地采取措施。环境成本控制需要强有力的组织保障来支持，各级人员都应参与环境成本的管理活动。在现有环保机构的基础上建立环保责任中心，负责审核本企业的环境保护工作条例和具体要求，明确其他各部门应承担的环保责任，并进行严格考核，避免各部门之间环境成本责任分配转嫁的问题。通过建立良好的组织结构，由环保责任中心负责，实现环境成本的日常管理，各级环境管理部门建立环境信息回馈制度，基层生产单位定期向环保责任中心汇报清洁生产技术指标达标情况和污染事故及污染治理费用情况。环保责任中心根据各部门汇报的环保情况制定年度计划、环境成本分析表、环保生产方案等，统一考核，综合协调，从整体上降低环境成本。

（四）完善环境成本信息披露

油田企业环境成本信息不仅包括量化与非量化的信息，还应提供企业环境成本管理的环境绩效信息。量化的环境成本信息如环境资产、环境费用和环境收益、环境负债等内容，非量化的环境信息如环保设备投入、维护和维修，对油田企业员工的环境保护培训等内容。可通过以下两种方式进行信息披露：一是将环境成本信息直接合并到原有的财务报表之中，并在财务报表附注或财务状况说明书中进行详细说明。二是独立于传统会计之外，单独设置环境财务报表，例如环境资产负债表、环境现金流量表、环境损益表。在目前的社会条件下，油田企业的环境成本信息披露可采用第一种形式。在财务报表中增设环境成本相关科目，如在资产负债表中设置“环境资产”、“环境负债”等科目，在损益表中设置“环境成本”、“环境收益”等，在现金流量表中增加相关项目来列示全部或部分环境支出与收入情况。除财务报表外，还可通过财务状况说明书及报表附注来披露报表中难以反映的信息，如在资产负债表附注中加入“环境资产”、“环境负债”变动情况等具体、详细的补充资料。

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