夏宁

【摘 要】 作为内部控制的重要环节，我国相应的内部控制评价体系尚未成熟。文章依托于超循环理论中自选择—自组织—自稳定的进程对内部控制评价体系进行了构建，试图通过外循环、内循环、自反馈三个层面的设计形成一个逐层递进、自我完善的评价过程，最后对内部控制自组织评价系统的发展提出了一些有用的建议。

【关键词】 超循环理论； 内部控制； 评价体系

中图分类号：F272.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0004-05

一、问题引出

内部控制的有效性对于保证企业健康发展至关重要，企业组织形式日趋多元化、组织结构日趋复杂化，内部控制在企业管理中所发挥的作用也越发突出。加强内部控制方面的研究在国际上成为一种潮流，全美反舞弊报告委员会（简称COSO）2004年9月发布《企业风险管理——整合框架》，将企业风险管理思想纳入内部控制评价体系中，并以此构建出以风险管理为导向的ERM框架。我国五部委在吸收与改进的基础上于2008年联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》），结束了我国没有内部控制框架的局面；随后又于2010年发布了与之配套的《企业内部控制配套指引》（以下简称《内部指引》），标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

然而，《基本规范》与《内部指引》更多的倾向于概念、框架、规范条例等的描述，并没有对企业在内部控制中的具体步骤作出具体性的导引。同时，我国企业内部控制起步较晚，进展程度参差不齐，因此如何构建一个合适的评价体系来发现企业内部控制中所存在的缺陷与不足，就显得尤为重要。……