林明煌

摘要：本文通过介绍企业环境信息披露的相关理论，分析企业进行环境信息披露的动因，并引入成本收益分析方法来阐述企业环境信息披露过程中产生的环境成本和环境收益，并进行比较，以揭示企业环境信息披露的必要性。

关键词：企业环境信息披露；环境成本；环境收益一、前言

随着我国经济总量的高速增长，产生了严重的自然环境破坏问题，而且这种破坏大部分是由企业造成的，因而近些年来政府和社会公众越来越关注企业承担社会责任的情况。企业环境信息披露是展示企业承担社会责任的一种重要表现，同时也逐渐成为了有效控制环境污染的一种方式。企业趋利的本性与企业环境信息披露将产生的成本形成了尖锐的矛盾，企业造成的环境污染问题的日益严重，对社会公众的生活产生了非常大的影响，凸显了企业环境信息披露的必要性和紧迫性，也给企业带来了必须要披露环境信息的巨大压力。文章通过对企业环境信息披露成本和收益的分析，探讨如何能使企业顺应社会公众的要求，自觉自愿的披露企业环境信息。

二、企业环境信息披露成本的界定

从企业环境管理方面的各个环节分析，文章把企业环境信息披露的成本分为四大类，即自然资源耗减成本、自然资源基本存量的维持成本、环境发展成本和环境信息披露成本。

（一）自然资源消耗成本。企业在自然资源消耗成本方面的内容体现为三个方面：第一，企业生产的产品实体的一些原材料的费用消耗；第二，产品生产过程中所需要的的一些辅助材料的费用消耗；第三，因技术落后、管理不善等原因造成的一些其他自然资源的浪费。

（二）自然资源基本存量的维持成本。这方面的成本主要包括人工造林、人工植草等所支付的人造费用和人工成本、改进机器设备以提高自然资源的利用效率和使用寿命所支付的机器设备改造费用以及需要为从事维持自然资源基本存量工作的职工支付的工资和福利费用。

（三）环境发展成本。环境发展成本是指企业用于改善自然环境或者支持一些环保团体所衍生的成本费用。

（四）编制环境信息披露报告成本。编制环境信息披露报告成本定义为编制环境报告所耗费的人力成本以及环境报告的印刷费用和披露过程的人力成本。

三、企业环境信息披露收益的界定

企业环境信息披露收益是指在一定时期内企业进行环境保护和环境治理等一系列环境活动所形成的经济利益的流入，是采取环境保护措施所得到的经济利益的结果。

（一）直接的企业环境信息披露收益。直接的企业环境信息披露收益是指企业环境信息披露活动过程中产生的可以直接进行量化或用货币衡量的环境收益。主要包括以下几方面：

1、对企业环境活动过程中产生的环境资源产品进行经营销售所带来的收益。2、废品再生循环利用所带来的收益。比如企业生产过程中产生的废水、废渣等的循环再生利用。3、环境治理的咨询服务收入。企业可以将自身在环境保护和治理过程中取得的已经被社会所广泛认同的经验成果有偿的向外界提供，从而取得一定的收益。4、国家的奖励、税收的减免、政府发放的环保补助等。

（二）间接的企业环境信息披露收益。间接的企业环境信息披露收益主要是指企业将其在经营管理生态资源过程中取得的综合效用与一系列可计量的参照对象进行比较，然后估算而取得的受益。可以归纳为以下几个方面：

1、企业因改进了产品设计和生产工艺而使企业的排污减少从而减少了对环境的污染，节约了大量的资源和人力成本，这些因环境管理而节约的费用应计入企业的间接企业环境信息披露收益中。2、企业对外披露环境信息，会给人们呈现一种良好的社会形象，提高顾客对企业的忠诚度，促使企业销售额的提升，也能提高企业股票价值在社会中的认可度，从而给企业带来间接的企业环境信息披露收益。3、企业进行环境信息披露，主动履行社会责任，会提高社会对企业的关注度，不仅给企业自己做了免费的广告宣传，而且还向社会表明自己是一个对社会负责任的企业，提高企业的声誉，从而给企业带来间接的企业环境信息披露收益。

（三）潜在的企业环境信息披露收益。潜在的企业环境信息收益是指企业在其环境管理过程中，因企业环境绩效的改善而获得的无法用货币进行直接衡量且不会立刻表现在企业的综合收益中的长期收益。虽然这种收益无法直接计量，但它真实的增加了企业的收益。主要体现在下面几个方面：

1、企业推行在环保方面取得的成功经验，使企业受到的环境冲击减小，降低环境风险，从而增强了企业的竞争力。企业竞争力的增强将能给企业带来潜在的收益。

2、企业推行环境管理，使企业的的媒体曝光度增加，提升企业的公共形象，从而提升企业的品牌价值，而且随着企业的环境竞争力增强，也能使企业的价值增值。

3、企业由于推行环境管理，改善了员工的工作环境，提高了员工的工作积极性和工作效率，从而为企业创造更多的利润。

（四）企业环境信息披露成本收益的比较分析

1、企业环境信息披露成本收益分析时应遵循的原则。在建立企业环境信息披露成本分析指标体系时应该遵循以下几个原则：

（1）成本和收益的计算口径应保持一致。成本收益分析的基本度量是货币 ，这就要求对企业环境信息披露各方面的分析评价统一采用货币计量。（2）合理计算外部效益。这里的外部效益是指由于企业披露环境信息过程中所产生的间接费用和间接收益。在计算企业环境信息披露的综合效益时既不能忽视了外部效益的计算也不能夸大了外部效益。（3）定量分析和定性分析相结合。在分析企业环境信息披露绩效时有一个难点就是如何对成本和收益进行货币化，企业环境信息披露产生的经济效益和社会效益很多都比较难用货币进行计量的，如果只是单纯运用成本收益这种定量分析方法就不能全面的反映出企业的综合效益。所以，要采用统一的货币来计量成本收益，将定量分析和定性分析两种方法相结合起来运用。

2、企业环境信息披露的成本收益分析评价方法。通常采用净收益和收益成本比两个指标来评价企业环境信息披露的必要性和可行性，其计算表达式为 ：

净收益 = 总收益 —总成本

收益成本比 = 总收益 /总成本

企业是一个以利益最大化为目标的经济组织，其所关注的是生产的产品是否能给企业带来实质性的价值提高。企业可以将环境信息披露作为企业生产的一种产品，然后分析这种产品能否给企业带来经济收益。根据上面的表达式，如果净收益的值大于零或者收益成本比大于1，表明企业在环境信息披露中获得的综合收益要大于企业进行环境信息披露支出的总成本，说明企业披露环境信息这种产品可以生产 。反之仅从经济净收益的角度来说，这种产品不可以生产。由于企业的环境信息披露对企业无形效益的影响比较大，而这些无形效益很难用成本收益分析方法去评价。因此 ，在使用净收益和收益成本比这两种指标去评价的时候，还需要将成本有效度分析方法结合进去，即将企业的这种无形效益转化为非货币形式数量尺度。所以在对企业环境信息披露行为进行评价过程中，可以采用货币指标来衡量收益和成本，用物理指标来衡量无形效益，例如环保项目的无形效益可以用生活舒适度、空气质量改善情况或环境绿化程度等来衡量，然后再将各个方案的最终成本与收益进行比较，以便对企业披露环境信息的行为做出真实的评价。

参考文献：

[1]张娜：《环境信息披露动因理论研究综述与评述》，《新会计》，2011年9期。

[2]吴翊民：《企业社会责任与环境信息披露研究》，《上海经济研究》，2009年1期。

[3]万湘媛：《如何全面评估企业的环境信息披露水平》，《北方经济》，2011年6期。

[4]李爱莉等：《企业社会责任信息披露机制研究》，《中国乡镇企业会计》，