赵艳丽

摘 要：近年来，随着我国多地雾霾天气的频繁出现，以及社会媒体对环境污染问题的披露增多，环境保护问题逐步引起社会公众的广泛关注，也逐渐成为我国政府工作的重心之一，环境成本的核算与控制问题也成为学术界研究的热点问题之一。据此，从环境成本的涵义入手，分析了当前我国企业环境成本核算与控制的现状，并提出了相关对策。

关键词：环境成本；核算与控制；现状；对策

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.09.049

随着2015年新《环境保护法》的实施，国家对环境污染加大了惩罚力度，对污染企业可按日连续计罚，且罚款上不封顶，这无疑给企业带来了更大的环境成本压力，环境成本的核算与控制问题不得不引起企业的重视。

1 企业环境成本的涵义

关于环境成本的定义，比较权威的是联合国国际会计和报告标准政府间专家组（ISAR）在1998年第15次会议上通过的《环境会计和财务报告的立场公告》中的定义，其认为环境成本是“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而发生的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。具体可分为环境污染补偿成本、环境治理成本、环境损失成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本等。”随着国内外学者对环境成本研究的不断深入，环境成本的内涵也得到了不断扩展。综合国内外学者的研究成果，环境成本的内容可以从以下角度进行分类：（1）基于产品生命周期的角度，分为产品设计开发阶段的研发实验污染成本、材料采购阶段的环保材料采购成本、产品生产阶段的环境资源消耗成本和环保设施投资成本、产品销售阶段的环保包装支出和运输途中的能源消耗成本、废弃物处置阶段的循环再生成本和不可循环废弃物的焚烧或填埋成本等；（2）基于环境成本发生的空间角度，分为外部环境成本和内部环境成本；（3）基于资源流转平衡的角度，分为环境预防成本、环境检测成本、废弃物回收及再利用成本、环境资源损失成本及其他环境相关成本。

2 加强企业环境成本管理的重要性

长期以来，我国企业高投入、高消耗、低产出的粗放经营方式，不但消耗了大量的能源，而且造成了严重的环境污染。随着社会对环境问题的重视和国家各项环境保护法规的颁布，企业面临的环保压力越来越大。环境成本在产品成本中的比重也渐渐增大，在一定程度上降低了企业的经济效益与市场竞争力，甚至影响了企业的生存与发展。因此，加强企业环境成本管理，促使企业合理利用资源，降低能耗，减少废弃物的排放，不断削减环境成本，可以提高企业经济效益，树立企业绿色形象，增强企业市场竞争力，并带动社会推行绿色消费方式，理顺企业、社会与自然的关系，从而促进循环经济发展和资源节约型、环境友好型社会建设，实现自然、企业、社会的长期可持续发展。

3 当前企业环境成本核算与控制的现状分析

3.1 不重视环保问题，环境成本意识薄弱

虽然我国已经加大了环境保护投资力度以及相关法律法规的制定，但出于自身经济利益的考虑，仍然有一些企业并没有真正的重视环境保护问题，存在侥幸心理，往往忽视环境成本。如果企业排污没有被有关部门发现，则排污企业是不会主动对污染进行治理。只有当污染被发现或对社会造成不良影响后，迫于管理部门及社会舆论的压力，排污企业才会对污染进行治理，并将治理过程中发生的相关费用计入环境成本。从现实情况来看，目前我国大多数企业都是迫于压力才考虑环境成本的，而并非积极主动地关注环境成本问题。而且，一般企业对环境成本的考虑仅仅停留在降低成本提高收益的角度，并没有从生态环境的深层次角度去看待该问题。

3.2 存在末端治理思想，多采用事后控制的方法

我国学者提倡的环境成本控制方法主要有三种即生命周期法、作业成本法和完全成本法，这些方法在西方国家均得到了较多应用。但是，现阶段这些方法在我国却很少采用。究其原因在于，这三种方法的运用是以企业重视环境成本并具有主动控制环境成本的意愿为前提。然而，结合我国实际，很多企业对环境问题的重视程度远远不够，对环境成本控制的主动性不强，从而影响了这些方法在我国的推广应用。实务中，我国大部分企业采取的还是基于末端治理思想的事后控制的方法。这种事后处理的方式，投资额大，运行费用高，增加了企业的治理成本，加大了企业的财务负担，严重影响了企业的经济效益，企业很难非常尽责地治理，往往是敷衍了事。而且，在这种处理方式下，企业的生产工艺流程不变，日常的生产经营活动不受影响，环境成本降低的空间十分有限，治理效果自然不明显。正是由于思想上不重视，企业环境治理意愿不强，治理效果难见成效。这也是为什么我国虽然逐年加大环境保护投入，但环境污染恶化的趋势并没有得到根本性转变的重要原因。

3.3 忽视事前预防与产品生态设计，忽视外部环境成本

按照物资流转的顺序，从材料采购、产品生产到销售、消费等各个环节，都有可能对环境造成污染和破坏，因此，对环境成本的管理应贯穿于企业购、产、销全过程。然而，基于传统成本管理思想，企业对环境成本的核算与控制局限于内部生产过程，主要核算与控制产品生产成本，以实现利润最大化，忽视事前的成本预防及产品生态设计，对企业外部的社会环境成本及对上下游企业造成的环境影响并没有考虑。

3.4 相关法规不健全，成本核算不规范

我国现阶段法规体系中，与企业成本核算有关的会计法、会计制度、会计准则以及税法几乎都找不到有关环境成本核算的具体条款，使得环境成本的核算无法可依，再加上外部环境成本本身确认计量上的复杂性，导致环境成本的会计核算难以规范化。实务中，有的企业在成本核算中根本没有包括环境成本，有的企业即使核算了环境成本，也仅限于现有条件下很容易取得的排污费、绿化费、因违法导致的罚款和因污染而赔偿的损失等，核算内容非常有限。而且，没有开设环境成本账户进行独立核算，只是在管理费用账户中开设明细账户来核算绿化费、排污费等费用；对于违反环保法规而支付的罚款和因污染而支付的赔偿费用则直接计入营业外支出账户，也没有与营业外支出中的其他项目区分开来；对于环保设备的购置支出则直接与普通生产设备支出一同计入固定资产账户。可见，目前对环境成本的核算没有遵循会计信息的相关性、可比性、重要性等要求，使得环境成本信息披露缺乏完整性和可比性，不利于企业进行环境成本控制。

3.5 环境成本控制体系不健全

我国对环境污染的监管标准和处罚力度相对宽松，部分地方政府出于地方财政收益的考虑也往往对企业排污睁一只眼闭一只眼，监督管理乏力，没有建立健全的环境污染影响评价体系。正是由于外部环境管理体制的不健全，企业内部难以真正建立完善的环境成本控制体系，有的企业虽设立有环境成本控制目标，但往往目标不明确，也没有制定具体措施来保证目标的实现，环境成本控制成为空谈。

3.6 缺乏独立的环境成本控制评价考核体系

考虑成本效益原则，大多数企业由于受到短期利益的驱使，并不会过多地考虑环境治理问题，更不会主动建立评价考核体系对环境成本控制业绩进行考核。缺乏应有的评价机制，企业往往敷衍了事，环境污染问题难以得到明显改善，环境成本控制只是流于形式。

4 加强企业环境成本核算与控制的对策

4.1 转变观念，增强责任意识，提高对环境成本的重视程度

在经济和社会高速发展的今天，环境问题已经演变成为一个经济问题、社会问题，政府部门、企业管理当局、会计人员、社会公众都应转变观念，充分认识到环境问题的重要性和紧迫性，增强环境责任意识。企业会计人员要积极更新知识结构，学习环境会计理论与实务方面的新知识，掌握现代成本会计的理论与方法，重视环境成本的核算与控制问题。

4.2 完善相关法规制度，增强其可操作性

我国目前环保法规原则性太强，缺乏可操作性，难真正落到实处。政府有关部门应在现行环境法规的基础上，制订更多具体可行的实施细则，加强对环保法规实施的监督管理，制订环境保护业绩考核标准，从外部对企业加强环境保护形成压力。同时，进一步改革完善税收、财政、金融等相关法规，对企业发展循环经济、节能减排、清洁生产给予更多的税收优惠、财政补贴以及贴息贷款，从政策上给予足够支持，逐步引导企业采取有利于环境保护的生产方式和行为。只有外部有压力，内部有动力，企业才会真正主动地考虑环境保护问题。

4.3 加强环境成本理论与实务的研究

环境会计是一个相对较新的领域，国内理论界就环境会计问题进行了广泛的研究与讨论，但研究还不够深入，目前还没有一个明确的环境会计准则制度出台，对于实务界的具体操作缺乏指导性。因此，会计理论界与实务界，以及政府有关部门应联手推进环境会计的深入研究，拓展环境成本的内涵，加强外部环境成本内部化研究，明确环境成本的确认标准与计量方法，提出科学有效的成本核算方法，加强并规范环境成本信息的披露。同时，理论与实践相结合，在一些高能耗、高污染的行业优先开展案例研究，为企业环境成本管理提供决策支持。

4.4 建立健全企业环境成本控制体系，采用超前控制和多维度控制模式

针对环境成本明显外部性和成本锁入效应的特点，企业可以采用超前控制和多维度控制模式，将成本控制的重心由传统的事后控制转变为事前的预防和产品生态设计，结合产品生命周期，将产品生态设计、绿色采购、清洁生产、绿色营销、环保消费有机结合，形成政府、上下游企业及社会公众共同参与的多维度控制模式。

4.5 建立环境成本控制考核评价体系

政府部门应加强对企业环境污染及其治理情况的跟踪调查，加强对环境污染企业的曝光力度，研究建立环境保护考核评价指标体系，且将其纳入企业业绩考核指标体系中，实行环境保护指标一票否决制度，对于考核不合格的企业予以重罚，对于考核优秀的企业予以补贴和税收优惠，迫使企业主动对环境成本进行有效控制。同时，在企业内部，鼓励企业设立环境成本控制责任中心，建立健全环境成本控制体系，并确保其能得到切实有效地执行。

参考文献

[1]周守华，陶春华.环境会计：理论综述与启示[J].会计研究，2012（2）.

[2]李红曼.环境成本核算探析[J].经济研究导刊，2015（11）.

[3]张咏梅，杜京芳.我国企业环境成本研究综述[J].南京审计学院学报，2013（6）.