田传礼

（枣庄学院 经济与管理学院，山东 枣庄 277100）

0 引言

在编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销处理，由此可能导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础不一致，存在着差异。在计算确定资产、负债的账面价值与计税基础之间差异的基础上，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。上述业务均涉及所得税会计处理，实务工作难度比较大，也是注册会计师考试的难点之一，本文从内部应收款项、内部交易存货、内部交易固定资产三个方面对上述业务进行分析。

1 内部应收款项所得税会计合并抵销处理

该业务会计处理的要点在于：

（1）抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数

借：年初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率）贷：递延所得税资产

（2）抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数与期末数的差额

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产或相反分录。

例如：P 公司2018 年12 月31 日个别资产负债表中的内部应收账款为475 万元，坏账准备余额为25 万元。假定P 公司2018 年系首次编制合并财务报表。P 公司2019 年12 月31 日个别 资产负债表中的内部应收账款项目为380 万元，坏账准备账户期末余额为20 万元。P 公司适用的所得税税率为25%。

2018 年12 月31 日抵销分录为：

2 内部交易存货所得税会计合并抵销处理

该业务会计处理的要点在于：若内部存货未计提存货跌价准备，递延所得税资产的期末余额＝期末存货中未实现内部销售利润（可抵扣暂时性差异）×所得税税率；……