摘要：伴随着我国市场经济的蓬勃发展及社会资本积极参与国有企业混改的逐渐深入，民营企业已成为市场化改革的重要参与者和经济增长的重要推动者。其中民营企业内部控制水平的高低直接决定了该类企业的平稳健康发展，从而也进一步直接影响着我国国民经济的速度与质量。如何提高其内控水平，切实加强民营企业法人治理，是广大民营企业家必须面对、也是急需处理的重要课题。笔者经过多年的探索、并查阅大量相关文献资料，对我国民营企业内部控制工作中存在的问题进行了相关阐述，最后提出了几点较为切实可行的优化对策，以期给民营企业提供有益的参考。

关键词：内部控制;民营企业;常见问题;改进对策

中图分类号：F275;F276.5  文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）14-0047-02

民营企业，从广义方面来看，指的是国有企业、国有控股企业和外商投资企业以外的所有企业。新中国成立后，尤其是改革开放以来，我国民营企业取得了长足的进步，目前已在国民经济、人口就业、社会稳定、技术进步等方面起到了不可忽视的作用。随着民营经济规模的不断壮大，其经营业务范围呈现多元化、其经营发展速度呈现跨越的态势;早期的内控制度模式已渐渐不能适应民营企业的实际管理需求;与此同时，也暴露出民企自身一些先天的不足，主要表现就是：企业法人治理模式不完善、企業主管理水平粗放、企业管理制度欠缺、经营决策盲目等;这其中非常突出的就是内部控制制度存在较大的不足，进而限制了民营企业的效益提高，阻碍了民营企业的进一步发展。

一、内部控制的内涵解析

内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。

我国《独立审计具体准则》里，“内控”被定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”。由此可知，内部控制至少包括五大方面：控制环境、控制活动、控制监督、信息系统、风险评估等。

关于内部控制的若干概念，我国的审计准则与国际上通行概念基本相近。该定义是我国理论界在借鉴境外审计行业先进的研究理论成果的基础上，取得新的的进展：内部控制不仅仅是内部牵制或者内部会计控制，更需要从管理的维度对内部控制进行宏观看待，从而可以促进一个组织的稳健向前发展。

我国于2008年推出第一部《企业内部控制基本规范》，其中内部控制被定义为：由董事会、经理层、监事会、全体员工实施的、旨在实现最终经营目标的过程。这一《规范》的推出，是我国企业关于内部控制范畴，按世界先进标准严格自律的庄严宣告;也是我国企业积极参与世界竞争，逐步认可并主动去遵循现代市场经济游戏规则，进而去不断完善公司制度、健全法人治理结构。

二、民营企业强化内部控制工作的积极作用及意义

1.健全的内部控制管理机制，可以有效促进企业经营目标的稳步实现。任何组织都有其特定的目标，企业作为经济实体的典型代表也不会例外。如果有效实现企业的目标，就必须及时对企业的内部资源（采购、生产、销售、行政、财务等部门）进行合理的组织和整合，即：所有相关部门需要合理分工、通力合作，才能在激烈的市场竞争中战胜对手，确保企业经营目标的有效实现。

2.健全的内部控制管理机制，可以有效使企业避免违法违纪风险。一个企业为了尽快完成经营目标，去尽可能采取措施开源节流、降本增效，都是正常的（从商业角度来看也本应如此）;但是这些商业活动的前提就是不能触犯法律法规、行业规则、须尊重民族习惯等。如果不能充分考虑这些外部限制因素，不仅会失去商业机会、甚至会触犯法律而直接威胁企业的生存，更不要说继续发展了;而完善的内控体系，可以促使企业去规避潜在的违法风险，先生存，后求得发展。

3.健全的内部控制管理机制，可以有效促进企业的资源利用效率。现实中的每一个企业，其拥有的资源（品牌、技术、管理团队等）都是有限的。内部控制必须在这个前提下去建立和完善，而不是凭空想象，意图飞来横财，得到商业机遇。比如：企业可以根据自己的资金密集型和劳动密集型的行业特点，把叉车搬运、食堂后勤、保洁等工序环节，外包给劳务公司，这样省去不少人力成本（劳务员工勿需缴纳该企业社保费用，而是劳务公司负责），本着“专业的人做专业的事”的宗旨，（比如员工食堂对外承包经营）企业可以一心一意的把精力用于技术研究、市场开发，而接手食堂的餐饮企业可以充分发挥自己的行业优势（在供方市场有较大的议价权），集中采购食材，降低采购成本，形成规模效应。这样，企业和餐饮企业双双获利，实现强强联合，互利互惠，形成共赢的良好经济效益、社会效益。

4.健全的内部控制管理机制，可以有效保证企业财务报告的真实性和客观性。企业的经营活动是一个价值链衔接严密、运转流畅的商业过程。价值链活动主要包括两个方面：基本活动和辅助活动。

基本活动是产品的生产和出售、物流和售后服务等全流程活动。其具体主要包括内部服务、生产运营、外部服务、商业营销和服务五大基本方面。

辅助活动是指企业的相关辅助职能活动，主要包括基本设施、采购、技术研发、人才管理等。它们都与基本活动紧密联系，相互衔接，并辅助整体价值链全流程。

会计核算，即记录并核算与价值链相关的全部财务活动。完善的内部体系是预防财务造假的一个主要工具;而财务信息造假又是当今一个社会常见的问题，该问题解不能只面对财务和审计部门。会计信息最基本的即为真实性和可靠性;但是，财务人员只能保证根据原始票据做出的核算是真实的，却并不能保证取得原始票据的活动是确实存在。因为其无法控制业务人员实际发生的经济活动是否合理合法。因此，尽管内部控制与财务记录没有直接发生联系，但我们应当充分认识到，内部控制是不仅仅是财务一个部门的事情，而是公司全体部门、全体成都应该参与，并且相互理解、相互配合，才能从信息源头上充分保证原始单据真实可靠、商务活动客观发生，最终有效确保企业财务信息质量的稳步提高。

三、当前民营企业内部控制存在的问题

1.企业管理层对内部控制意识淡薄，没有引起足够重视。目前，相当一部分民营企业管理层对内部会计控制的重要性认识不足，“重业务轻财务”，认为财务部不能为企业带来价值，只是单据记录、核算，没有那么重要;甚至有的企业主经常凌驾内控制度之上去行使职权，从行动上不支持审计部门工作，导致内控制度执行起来是步步维艰，更失去了内控制度其应有的严肃性和客观性。

2.企业法人治理结构不完善，并且越来越严重。目前我国民营企业法人治理存在较大的缺陷，严重妨碍了内部控制制度的有效运转，比如：很多的民营企业内部控制仅仅维系在在管理层的口头上、文件上，而不是建立在潜在意识中、切实可行的行动中。民企老板集董事长、总经理于一身，监事会也是老板的家族成员担任，而外部董事因为是外聘，大部分又是兼职，自然不能发挥制衡和监督的效能。从而导致民企管理层下意识的凌驾于制度之上、法人治理结构愈加不完善。

3.企业缺乏内部审计监督，给企业带来经营风险和财务风险。由于我国较大部分民营企业规模较小，员工数量少、资金实力较弱，为降低运营成本，大部分民营企业或者未成立审计部门，或者即使成立了内审部门，但由于受限于劳动聘请关系、家族亲戚关系等因素，造成内控制度流于形式，更不可能涉及内控制度所要求的独立性和严肃性方面了。由于民营企业内控制度的不完善，内部审计仅仅是处于低水平阶段，比如会计账目核算对错、方法是否得当等，而不是针对企业的运营状况进行分析、做出评价、进而提出合理化建议，导致企业内部审计的职能未完全发挥出来，潜在的经营风险和财务风险将不可避免的发生，只是时间长短问题。

4.企业不相容职务相分离控制不到位，流于形式。企业中不相容职务相互分离大量存在，比如说财务经理、内审经理、监事会主席等很多重要职务岗位都是由民企老板亲戚朋友担任，造成民营企业管多兵少、机构尾大不掉、遇事推诿扯皮、运营效率低下，甚至监守自盗，侵犯企业利用。财务经理和内审经理一人担任，“既是运动员，也是裁判员”，从而使内部控制失去作用，流于形式，带来较大的运营风险。

四、完善民营企业内部控制的几点建议

1.提高内部控制意识，为内部控制的有效实施奠定良好的基础。提高管理层对内部控制认识水平，从内心接受内控、认可内控，从而保证民营企业内部控制工作的顺利推进，同时促进管理层进行制度创新，及时总结内控制度在实际运行中的经验教训;不可好高骛远，应该从企业实际出发，采用科学、标准、合适的方法，分析企业运行中出现的弊端，并予以纠正。使管理成本与所获企业效益相适应、商业计划与实际效果相符合;结合企业实际，充分有效地组织有限的资源，营造“人人出智出力”的氛围，大胆开拓市场的信息，抓住瞬息万变的市场新机遇。

2.完善企业内部组织架构，提高企业法人治理水平。在民营企业中尽快建立健全股大会、董事会、经理层和监事会的制度，每个人都要去遵守规则、不逾矩。在这些制度实际运行中，要根据新情况适时适度作出相关调整，比如对大股东及其关系人在董事会中的席位进行限制，避免控制权太过集中的情况发生。另外，条件许可情况下聘请律师、注册税务师、技术专家等具有丰富经验的专业人士作为外部董事。尊重知识、尊重专业、尊重人才，创造条件让外部董事发挥应有的“好医生、好帮手”的作用，比如说在企业的合规性、产品的技术更新、企业声誉、社会形象等。

3.重视风险管理工作，切实提高风险管理水平。民营企业家应树立起严格的风险意识，了解自己企业的优势、劣势，面对纷繁复杂的信息，如何拨云见雾，去提取到有用的信息，抓住瞬息万变的市场机遇。在企业运营中则应保持清醒的大脑，“胜不骄败不馁”，具有市场的前瞻性和敏感性，时刻警惕出现的任何运营风险。同时要建立有效的风险防控机制，尽量防止风险的发生，或者当风险来临时，将其降至可接受的程度。

4.增强内部审计的独立性，帮助企业更有效地实现运营目标。内部审计既是企业内控制度的重要组成部分，也是监督企业制度执行落实主要工具之一。内部审计通过分析内控环境和控制程序的设计是否有效及运行中是否可行，并通过“内审报告”的形式及时反馈给“企业管理层”，对内控的信息及时揭露，从而制约各种伤害企业利益的行为发生，协助企业管理层履行管理职责，提出可行的建议，做好谋长的角色，去发现问题、改正问题，最终帮助企业更有效地实现运营目标。

五、结论

伴随着我国市场经济的蓬勃发展、社会资本积极参与国有企业“混改”历史进程，民营企业已成为市场化改革的重要参与者和经济增长的重要推动者。建立健全内控制度相关体系是提高民营企业持续创新的需要，也是民营企业面对激烈市场竞争的需要，因此必须高度重视民营企业内部会计控制制度建设问题，使之规范化和制度化，从而为我国民营企业的长远稳定保驾护航，同時也会进一步促进我国经济的平稳、健康、快速的发展。

参考文献：

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[2]游洁.浅析民营企业内部控制存在的问题及解决对策[J].技术与市场，2015，（11）.

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[4]王道春.探索基于价值视角的内部控制评价体系[J].市场周刊·理论研究，2011，（4）.

作者简介：

孙克旭，供职于天津太钢大明金属制品有限公司。