熊平

摘 要：本文首先以相关理论为基础介绍了高校专项资金绩效审计的必要性。其次，本文分析了高校专项资金绩效审计中存在的不利因素。最后，从绩效审计目标、方法、内容和评价四方面，构建了完整的高校专项资金绩效审计战略规划体系。

关键词：高校专项资金;绩效审计;战略规划体系

科教兴国战略实施以来，科技和教育的发展发挥着越来越重要的作用，是我国繁荣昌盛的有力保障。为此，国家拨付了大量资金用于教育的发展，特别设立了多种高校专项资金，用于扶持高校的发展，保证人才的战略储备。2018年，教育部设立了高校思想政治工作专项资金，用于完善高校思想政治教育工作。然而，专项资金在使用中却经常出现被挪用、管理不严等问题，因此需要发挥绩效审计的作用，来保证专项资金充分发挥经济性和效果性。本文对于高校专项资金绩效审计战略规划体系的研究，在丰富理论研究的同时，可以为高校专项资金绩效审计提供参考。

一、高校专项资金绩效审计的理论基础

1.公共产品理论

公共产品理论是新政治经济学的基础理论，主要对公共产品和私人产品进行了划分，从公共产品的特征和外部性等方面进行了总结。萨缪尔森指出，纯粹的公共产品是指每个人对公共产品进行消费时不会影响其他人对这种产品的消费，产品具有非竞争性和非排他性特征。公共产品理论让人们的视线转移到财政资金的绩效问题。通过对教育等公共产品进行规划和预算，保证财政资金使用效率和效果性的提高，同时满足公众对公共产品的需求。

2.信息不对称理论

信息不对称理论是基于市场经济中，买方和买方所掌握的信息具有差异性，掌握信息比较充分的一方具有一定的优势。一般认为，卖方比买方对产品的信息了解得更加充分。在信息不对称的情况下，投资者在进行投资决策之前会努力挖掘更多的信息，需要更多可靠的信息，而审计就是实现信息可靠性的必要途徑。绩效审计不仅可以保证信息的可靠性，而且有利于产品质量的提升。

3.可持续发展理论

可持续发展理论是指在满足当代人需要的同时，又不损害后代人满足其需要的能力。可持续发展理论是在全球生态环境急剧恶化的背景下提出的，主要是为了保持经济效益与生态效益的平衡，不能为了经济利益就损害生态利益。随着理论的发展，其内涵不断扩大，目前可持续发展更加注重协调发展、高质量发展等方面。对于高校的专项资金绩效审计来说，应当保证资金的专用型和效益性，不能为了个人利益造成资金的浪费和闲置，从而保证高校教育质量的提升。

二、高校专项资金绩效审计中存在的不利因素

1.绩效审计理念比较落后

我国的高校专项资金绩效审计起步较晚，审计理念也比较传统，不能完全满足现阶段的绩效审计需求。在实际审计中，主要还是照搬财务审计的流程进行，主要针对财务方面的情况进行审计，缺乏全面性。高校专项资金的审计不仅要审计财务方面的情况，还应当对制度、人员、组织形式等内容进行全面绩效审计，从而发现问题并解决，促进绩效审计质量的提升。另外，审计理念的落后还表现在缺乏完整的操作规范。高校在专项资金入账后，并没有完善的使用流程，容易造成资金被挪用等问题，不利于专项资金充分发挥其应有作用。

2.资金闲置引发管理风险

对于高校来说，部分专项资金的管理部门并不是资金的使用部门，这样进行管理是为了避免资金被非法挪用或随意浪费，但是实际使用中却容易造成资金的闲置。以体育专项资金为例，如果需要使用专项资金，则需先向上级资金管理部门申请，批复后下级部门才能获得资金用于项目，这样增加了中间环节，可能会造成资金的批复速度赶不上项目的进度，从而造成项目间断、停滞，在一个会计年度内无法完成项目，这样就会发生资金结转和资金限制的问题，不利于专项资金使用效率的提升。

3.预算编制存在缺失

一方面，预算编制缺乏全面性。由于高校专项资金主要用于教学、科研等专用项目，而项目设计的内容比较多，所以专项资金的使用范围比较广，需要在编制预算时进行全面考虑。但是从目前的情况来看，很多高校并没有编制完整的预算，只是简要地规划了资金的使用，这样不利于专项资金使用效率的提升，也不利于相关项目的可持续发展。另一方面，预算编制并未完全落实。部分高校在编制了预算之后，并未根据项目进度严格执行预算制度，资金的使用存在超支和浪费等问题。例如，2016年河南省某高校在专项资金入账后，财务人员的资金控制意识不强，未按照预算执行资金的管理，造成了严重超支，影响了项目进度，也造成了专项资金的浪费。

4.绩效审计人员风险

人员风险主要是指高素质、综合性的绩效审计人员缺乏，部分人员的绩效审计能力存在风险。在高校专项资金的绩效审计中，需要审计人员对绩效审计的制度、流程和执行等专业知识熟练掌握，同时还需要具备一定的项目审计经验，对专项资金使用过程中可能存在的问题进行重点审计。但是在实际审计中，高校专项资金审计的专业型人才比较匮乏，不能满足现有的需求，从而会影响审计质量的提升，也不利于对专项资金的使用进行有效监督。

三、高校专项资金绩效审计战略规划体系构建

1.高校专项资金绩效审计战略规划体系的目标

（1）一般目标。高校专项资金绩效审计战略规划体系的建立，首先应当确立绩效审计的目标。绩效审计过程中，应当保证专项资金按照财政政策的要求专款专用。例如科研资金要用于高校的科研工作，体育专项资金要用于体育事业发展相关的项目。避免由于资金的交叉使用改变政策初衷。同时应当实现对专项资金的有效管理，保证专项资金的供给和高校的可持续发展。

（2）具体目标。从具体目标来看，高校专项资金绩效审计主要是为了实现经济性、效率型、效果性和创新性目标（见表1）。

表1 高校专项资金绩效审计的具体目标

2.高校专项资金绩效审计的方法

战略规划体系的构建需要选取科学的高校专项资金绩效审计方法。科学合理的审计方法能够提高审计质量，同时提高审计工作的效率。我国的绩效审计方法主要是借鉴国外的成功经验，本文将主要介绍SWOT分析法，用于绩效审计战略规划体系。

SWOT分析法，也称为态势分析法，是20世纪80年代提出的战略分析方法。通过分析S（优势）、W（劣势）、O（机遇）和T（挑战），得出带有决策性的一系列结论，从而帮助组织成长。

S（优势）：主要分析高校在使用专项资金中的有利因素，通过绩效审计找到高校的相关优势。例如，高校在得到专项资金支持后，可以有效改善办学条件，建立良好的科研平台，对教育质量的提升具有积极影响。

W（劣势）：主要分析专项资金项目高校存在的不利因素，有哪些因素阻碍项目的有序進行。例如，高校的基础设施条件差，不利于项目的前期准备;高校传统的财务制度影响绩效审计的开展等等。

O（机遇）：主要指国家政策方面的机遇。例如，国家设立思想政治工作专项资金后，会有相应的具体实施政策鼓励高校相关项目的实施。这对于高校来说是发展的机遇，应当把握时机，提高办学质量。

T（挑战）：主要指高校发展的现状和历史遗留问题等，威胁高校相关项目的执行。同时，还包括高校所在地经济社会发展比较落后，对项目的进度造成影响等因素。

3.高校专项资金绩效审计的内容

高校专项资金绩效审计内容的确定是战略规划体系建设的关键内容，本文主要从三方面进行阐述，包括绩效审计制度、审计组织和项目的效益方面进行重点审计。

（1）绩效审计制度的建设规划。一方面，高校应当建立完善的专项资金绩效审计制度。审计制度不仅包含相关的财务制度，还要包含项目可能涉及的各个方面，从多个角度进行制度约束。另一方面，对绩效审计制度的执行进行规划，保证相关制度的顺利实施，从而形成完整的绩效审计体系。

（2）绩效审计组织的建设规划。人员是高校专项资金绩效审计的主体力量，因此组织建设尤为关键。高校应当建立一支综合素质高、专业知识过硬的审计人才队伍，促进绩效审计质量的提升。同时，高校还应当注意审计组织成员的结构，对年龄、专业知识等方面条件进行合理调节。

（3）对项目的效益情况进行审计。绩效审计主要是为了对高校专项资金支持的项目情况进行审计，检查专项资金使用情况和项目的效益情况。主要针对项目的经济效益和社会效益等情况进行审计，核算专项资金的使用效率情况，并做出综合评价。

4.高校专项资金绩效审计的完善与评价

完整的战略规划体系，不仅要包含审计的目标、方法和内容，还要包含相关的评价和完善步骤。针对绩效审计的目标，从经济性、效率性、效果性和创新性方面进行评价。高校根据绩效审计评价的结果，做出调整和完善，保证专项资金达到绩效审计目标。

从经济性来看，利用绩效审计指标进行评价，评价专项资金的使用是否符合预期，是否达到了经济性目标。同时，评价项目的申报程序和相关资料是否规范，项目是否符合政策指引等要求。

从效率性来看，评价专项资金管理办法是否符合预算办法和会计规范，资金使用效率是否符合相关要求。同时引入资金支出合格率等指标，查看专项资金的使用是否存在超支、闲置、挪用等问题。

从效果性来看，评价使用专项资金进行建设的项目取得的效果情况。例如，项目是否按时、按质、按量完成，项目是否搭建了相关的技术平台，是否取得了预期的效果。

从创新性来看，评价高校专项资金项目的实施对学生创新性培养的情况，是否促进了高校人才创新性的提升。例如，高校科研专项资金的使用，是否达到了培养创新性科研人才的目的，是否推动了高校创新性科研项目的发展等。

四、结论

本文以公共产品理论、信息不对称理论和可持续性发展理论为基础，说明了高校专项资金绩效审计的必要性。同时，指出了高校专项资金绩效审计的风险，不仅包括绩效审计理念落后、资金限制引发的风险，而且包括预算缺失和人员风险。因此，构建高校专项资金绩效审计战略规划体系是十分必要的。本文主要从高校专项资金绩效审计目标、审计方法、审计内容和审计评价四方面进行了详细阐述，从而构建完整的战略规划体系。

参考文献

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（责任编辑：王文龙）