[摘 要] 财务共享服务已经被不少企业集团积极探索与实践，但是理论研究相对滞后。在实体经济发展和互联网技术进步的双重推动下，财务共享是未来财务转型和组织创新变革的必然趋势。文章对财务共享相关研究文献进行梳理，并提出财务共享的未来研究方向。财务共享服务的适用对象拓展、成功实施财务共享服务的关键因素的确定，以及云计算、区块链技术对财务共享服务中心建设提出的进一步挑战等，都需要我们的关注和研究。

[关键词] 财务共享 企业集团 关键因素 互联网环境

1 引 言

随着互联网技术的快速发展，推动着企业集团逐步实现财务集中、财务协同、财务共享的转型。财务共享服务的建设，在一定程度上可以解决企业集团由于组织结构过于冗杂而引起的效率降低、决策缓慢等“大企业病”。随着越来越多的企业规模化和全球化，财务共享模式成为大型企业集团未来财务转型的必然趋势，亟待学者就这一课题进行深入研究。为了进一步理清我国企业集团财务共享的理论框架，实现理论研究的“源于实践、高于实践、用于实践”的目标。本文对国内近些年的相关文献进行了回顾与整合，并据此提出未来可能的研究方向。

2 国内研究文献梳理

2.1 研究现状

财务共享是目前理论界和实践界的热点问题，相对于大型跨国企业集团对于财务共享服务的广泛应用，财务共享的相关理论研究还有所欠缺。在实践界，中兴通讯在2005年建立了财务共享服务中心，标志着中国企业集团实施财务共享服务的开始。在理论界，本文选取中国知网中文期刊数据库系统为搜索引擎，以“财务共享”为主题，对国内学者发表的研究论文进行统计分析后发现，国内学者对于财务共享的研究主要从2006年开始，2013年之后才有实证研究，但是以后每年相关论文发表的数量越来越多，说明该课题的研究越来越受到重视。

2.2 研究综述

2.2.1 财务共享服务概念

不少国内学者结合国外研究成果并基于中国企业集团实际情况定义了财务共享服务，其中较受认可的是张瑞君等学者2010年提出的概念。张瑞君等（2010）结合中兴通讯集团财务共享服务的实践，将企业集团财务共享服务定义为：财务共享服务是指将分散式的财务基本业务从企业集团成员单位抽离出来，集中到一个新的财务组织统一处理，这个新的财务组织——财务共享服务中心以业务伙伴的形式，通过网络为分布在不同国家和地区的集团成员单位提供标准化、流程化、高效率、低成本的共享服务，并为企业创造价值。

通过对财务共享服务概念相关研究的整理发现，国内外学者对于财务共享服务的定义虽然在描述方式上不尽相同，但其内涵具有高度的一致性，不存在较大争议。但是相关概念研究均将定义对象限定为大型企业集团。显然，财务共享服务不仅仅适用于大型企业集团，财务数据共享同样可以为其他类型的企业创造价值。例如，我国行政事业单位、高校等组织均机构冗杂、管理层级过多等问题，财务共享的扁平化模式、共享流程手段，可以促进组织实现提高决策效率、促进财务规范化的目标。因此，有关财务共享服务概念的研究可以拓宽研究对象，扩大财务共享服务的适用范围，使得企业或单位更快实现财务转型。

2.2.2 财务共享服务的流程再造与关键因素

何瑛（2010）研究认为，企业财务流程再造包括简化、标准化、共享服务和外包逐步递进的阶段，这也是世界级企业业绩改变的过程。而财务共享服务是在对公司内各流程精简化和标准化的基础上进行整合财务运作、再造管理流程的制度安排。

何瑛和周访（2013）基于流程再造的视角设计了财务共享服务关键因素结构方程分析模型，实证检验了我国企业集团实施财务共享服务的关键成功因素及其相互之间的关系，并得出各关键因素对财务共享服务的价值的影响程度依次为：战略规划、信息系统、流程管理、组织结构设计、绩效管理、人员管理。

杨寅和赵立彬（2016）在丰富和完善构建财务共享服务中心理论的基础上，总结了构建财务共享服务中心的关键影响因素：信息系统、战略规划、组织结构、管理制度和流程设计。

通过以上文献回顾可以看出，不少学者认同财务共享服务构建过程实质上就是财务流程再造的过程，并针对流程再造的理论进行了深入研究，从理论上阐明了财务共享服务模式的变革本质。但是，考虑到应用于实际企业中的业务流程再造的高失败率，究竟如何进行财务流程再造尚不明朗，对于财务共享服务的关键因素尚没有统一的结论。

2.2.3 互联网环境下财务共享服务中心建设

“互联网+”环境下，云计算、大数据时代的到来，使得财务共享服务成为财务管理转型的必然趋势，基于互联网和云计算的财务共享服务中心建设成为研究热点。

陈潇怡和李颖（2017）分析了大数据时代财务共享服务的发展历程和趋势、财务转型及财务共享服务中心的战略规划，然后以湖北鄂旅投集团为例探究其创建财务共享服务中心的可行性，并且对其战略目标、战略结构、战略职能进行了战略定位。

許汉友等（2017）针对制造业财务共享实施中存在的问题，以及互联网环境下面临的新挑战进行了分析，并提出了制造业财务共享未来发展核心理念——互联、精细、智能与共享及其优化实施规划路径。

何瑛（2013）提出在云计算背景下，企业集团通过持续的财务流程再造和IT协同整合，将逐步实现财务集中、财务协同、财务共享向“财务云服务”的转型，旨在提高企业集团资源管理的精细化程度并实现可持续的价值创造。

何永利（2016）以中兴通讯基于云计算的财务共享服务中心为案例，分析了中兴通讯基于云计算的信息化平台及内部流程和基于云计算的财务共享服务中心取得的成效。

3 展望与结论

3.1 财务共享服务概念拓展

已有的财务共享服务相关文献中，对企业集团的研究较多，似乎给人们带来一种印象：财务共享仅适用于企业集团，尤其是大型跨国企业集团。事实上，我国垂直管理的行政事业单位也存在分支机构众多、空间分布分散、管理层级过多、财务管理难度大等问题。财务共享服务模式可以应用于垂直管理的行政事业单位，提高行政事业单位的财务管理水平和效率，降低运行成本，加强人员和财务监督。显然，行政事业单位的财务共享服务模式可以借鉴但不能直接复制企业集团的财务共享服务模式，财务共享服务概念也需要进一步厘清。

3.2 财务共享服务关键因素研究展望

综观财务共享服务关键因素的相关研究，该课题的研究极具现实意义和价值，但是研究成果还不够丰硕。

从研究方法方面来说，目前的研究主要集中于文献研究或者案例研究，实证研究相对较少。但是，文献研究容易脱离现实，在实际企业应用中可能不具有可操作性；案例研究聚焦于一个具体的或者抽象的企业进行研究，有深度但缺乏一定的普适性。从这一层面来说，基于大量档案数据的实证研究就不可或缺，通过合适的实证检验方法可以得到普适性的研究规律。文献研究和案例研究的成果也需要通过实证研究进行进一步验证。

从研究成果方面来说，成功实施财务共享服务的关键因素还没有得到一致的结论。基于流程再造的视角，关键因素主要涉及战略规划、流程管理、信息系统和组织管理四个方面。但是，已有研究提炼和确定的关键因素含义较为宽泛且不统一，不同学者有不同的表述形式。内涵一致且明确的财务共享服务关键因素的定义、成功实施财务共享服务的核心要素、不同要素对于财务共享服务实施成功率的影响程度以及不同关键要素之间的相互关系都有待进一步研究，以期得到较为一致的结论。

3.3 互联网环境下财务共享服务中心建设进一步探索

在互联网技术快速发展的推动下，财务管理转型不再止步于财务集中、财务协同向财务共享的转型，而进一步有了将财务共享服务送入云端的迫切需求。在实践界，2010年，中兴通讯彩云平台开始服务全球运营商；中国移动早在2007年就发布“大云”计划并在2017年正式发布“大云4.0”云计算产品。云计算产品在企业集团的广泛应用，加快了财务变革的步伐，也给理论界的研究提供了越来越多的案例，亟需学者对云计算背景下中国企业集团实施财务共享服務实践进行深入的案例研究。

不仅云计算和大数据的快速发展促进了企业财务管理变革，区块链技术也给企业财务管理提出了新的挑战。区块链技术特有的“去中心化、分布式记账、公开透明、不可篡改”等显著特性究竟会对企业财务共享服务中心建设带来怎样颠覆性的影响，目前的研究还鲜有涉及。可以预见的是，区块链技术对于财务管理变革的具体影响路径、问题解决对策等都是未来的研究取向。

参考文献：

[1] ANDERSEN A. Insights on European shared services operations [J]. American economic review， 1997， 10（2）： 253-256.

[2] 张瑞君，陈虎，张永冀.企业集团财务共享服务的流程再造关键因素研究——基于中兴通讯集团管理实践 [J].会计研究，2010（07）：57-64+96.

[3] 何瑛.企业财务流程再造新趋势：财务共享服务 [J].财会通讯，2010（06）：110-113.

[4] 何瑛，周访.我国企业集团实施财务共享服务的关键因素的实证研究 [J].会计研究，2013（10）：59-66，97.

[5] 杨寅，赵立彬.财务共享服务中心构建的关键影响因素分析 [J].财会通讯，2016（26）：58-62.

[6] 何瑛.基于云计算的企业集团财务流程再造的路径与方向 [J].管理世界，2013（4）：182-183.

[7] 何永利.云计算在财务共享服务中心建设中的应用 [J].财会通讯，2016（31）：106-109.

[8] 陈潇怡，李颖.大数据时代企业集团财务共享服务的创建 [J].财会月刊，2017（4）：17-21.

[9] 许汉友，姜亚琳，陈茜.互联网环境下财务共享模式探究——以制造业集团公司为例[J].新会计，2017（1）：22-25.

[10] 王朋吾，吴淑琦.“区块链+互联网”下电商企业财务管理问题研究 [J].会计之友，2018（5）：149-152.

[作者简介] 陆隽（1980—），男，江苏无锡人，中级审计师，硕士研究生，研究方向：管理会计。