■/王 燕

“三步走”理清资产负债表日后调整事项的会计处理

■/王 燕

《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，按照资产负债表日后事项对不同期财务报告的影响不同，区分为调整事项和非调整事项，前者会计处理较为复杂。笔者结合在教学过程中的经验，通过“找差异、做分录、调报表”三步，并以所得税为分界点来分析资产负债表日后调整事项在税前、税中、税后对财务状况、经营成果的影响，以此完善其会计处理过程，并同时推广到会计政策变更、前期差错更正的会计处理。

资产负债表日后事项 调整事项 所得税费用

一、明确调整事项的处理原则——分析各报表中项目的性质

《资产负债表日后调整事项》的出现将影响报告期的财务报表，按照准则要求为满足会计信息质量特征的要求，应针对之前已编制、尚未报送的报表中受影响的项目进行调整。由于资产负债表中的项目体现的是某一时点（资产负债表日）的财务状况，在报表中资产、负债、所有者权益具有承接存续性的特点，即上期期末余额将结转为下期期初余额，因此在调整资产负债表中各项目金额时，调整分录中仍通过其自身科目核算，如“可供出售金融资产”、“固定资产”、“应交税费”、“盈余公积”等。

而利润表反映的是某一期间的经营成果，在报表中收入、费用、利得、损失不具有承接存续性，即上期发生额不会影响下期发生额，在利润表中利润将不会被存续下来，而是由于净利润归所有者所有的特点，最终其以留存收益的形式计入了资产负债表中的所有者权益，被逐期在资产负债表中保留下来。……