郭炳蔚

【摘 要】 本文针对科研外协项目审计中存在的问题，提出了做好外协项目审计工作的有效措施和审计指南。要明确外协项目定义；公平公正选择外协单位；对外协费用核定进行审计监督。同时，在审计时，要做好审计准备工作，重视审计抽样，完善项目审计报告。从而使科研费用得到合理的使用，减少对于国家科研费用的浪费。

【关键词】 科研外协；项目审计；存在问题；解决方案

一、研究目的

根据财政部和原国防科工委《国防科技工业科研经费管理暂行办法》（财防﹝2008﹞11号）规定，外协费是指在项目研究开发过程中由于研制单位自身的技术、工艺和设备等条件的限制，必须支付给项目以外单位的检测、加工、设计、试验费用。据调查，项目研制单位在对外协项目进行管理的过程中，由于国家没有统一的规定，管理的力度、范围和效果存在不同程度差异，并存在以下几点具有普遍性的问题，在实际工作中必须引起高度重视。

二、外协项目审计中存在的问题

1、外协内容界定模糊

目前，对于外协项目内容的界定没有明确范围，界定模糊化的情况很明显。根据国家对外协费用的定义，可以了解到外协项目主要是因为研制单位缺乏相应的技术、工艺以及科研设备等原因，其自身无法完成，必须由其它科研单位代理研制。也正是这些原因，导致科研外协项目界定不明确，很多外协项目，没有从实际情况出发，一旦科研单位缺乏科研能力或者受到科研时间的限制，它们皆可外协。此外，当出现综合性科研项目时，科研单位在研发的过程中，会采用“化整为零”的方式，将部分科研项目外协给其它科研单位。随着时间的推移，很多综合性科研项目逐渐由几个外协科研单位外协组成。在技术层面上，主体科研单位与外协科研单位之间存在相应的壁垒，这样不仅不利于整体科研单位技术推进，也阻碍协调管理。

2、外协单位选择不规范

对于外协项目科研单位的选择，存在一定的主观性。由于我国对外协单位的选择，没有统一规范的标准，对于外协科研单位的规模缺乏硬性指标，对外协科研单位的资质缺乏审核程序。在外协科研单位选择方面，公开招标、邀请投标、谈判竞争、独家委托是最常见的几种方式。以上选择外协科研单位的方式比较公平、公正，但在实际操作中，存在科研人员利用职务之便，以谋取私利为目的，向一些不符合规定的科研单位授予外协项目。这种营私舞弊的方式，对科研外协单位生产能力、产品质量、技术水平、管理水平、交货信誉等缺乏考量，破坏了外协科研单位选择公平、公正的原则，很容易造成科研资源的浪费，对国家造成相应的经济损失。

3、外协费用核定过于随意

外协费的开支范围体现为检测、加工、设计、试验费用，具有严格的配比效应。但是，不少科研院所和高校，外协费确定缺乏专家评审和主管部门审批文件，而且随意扩大费用开支范围，真正用于上述费用的较少，工资费、管理费等支出居多。外协费用确定缺乏可靠依据，比如外协合同金额往往是一个整数，采用包干形式，缺乏应有的项目明细和预算清单支撑。还有的外协费超预算开支，与科研立项书预算不符。有的移花接木，外协费用于设备采购等。这对国家有效控制科研成本和科研经费投入效益性的发挥相当不利。

三、做好外协项目审计工作的有效措施

1、明确外协项目定义

外协内容的界定是外协项目审计的基础，因此，在外协项目界定的过程中，要仔细查验外协项目内容的真实性，以外协合同为依据进行外协项目的审计。此外，在审计时，通过参考外协合同将需要外协的项目进行明确陈述，对其所涉及的技术、设备、程序以列表的方式展示出来；同时通过细致的分析找出制约科研项目开展的因素和科研项目进行外协的必要性。为了保证外协项目界定的正确性，可以向已经从事相关科研项目的单位吸取经验，或者咨询委托部门的相关专家，通过更加权威的审计依据来界定外协项目，只有这样才能保证外协科研项目界定的准确性。

2、公平公正选择外协单位

外协科研单位的选择。首先，对于科研单位所立的条文，要有赋予法律的保护，违反相关规定的个人或者外协单位，都要受到法律的制裁。为了保障各个外协单位的合法权益，可以选择相对公平、公正的竞标方式，始终以外协单位的技术、设备、资质作为选择的基础。此外，要充分审议外协科研单位是否具备承担外协科研项目的能力。由于每个科研项目外协开展的过程中，在技术、设备选择等方面会存在很大的差异，针对这种情况，我们可以从每个外协科研项目的实际情况出发，选择最合适的外协单位。

3、对外协费用核定进行审计监督

对外协费用进行准确性的核定，是开展外协项目审计的基础。为了保证外协费用核定无误，在审计的过程中，要把外协合同进行列表。之后通过层层分析，来确定合同中项目所耗费的资本是否真实，是否存在人为添加或者谎报科研费用的情况，是否存在非法资金转移的行为。对比其他已审计关联单位的外协收入与外协支出，核对其是否一致，检查有无两个或多个单位间通过外协互相转移资金的行为；检查有无将分包款作为外协支出，或将委托外单位加工设备仪器的费用列作外协支出；检查有无将内部各研究室、车间之间所承担的研制费用作为外协费支出等。

四、科研外协项目审计指南

1、审计准备

在科研外协项目审计前十天左右，审计人员应该向被审计的外协科研单位发出书面通知，外协单位在接到通知后必须准备：合同、外协管理制度、财务流动情况（财务管理制定、经费预算、经费使用情况）、科研项目任务书、验收资料等相关文件。此外，在审计之前，审计人员还应该了解外协单位的管理政策、项目责任分工、项目管理流程以及外协单位科研活动的特点。外协单位必须制定出合理的审计方案，来满足审计人员的要求，在审计方案中要明确审计目标、审计程序，要全程配合审计人员的工作。

2、审计抽样

审计过程中，在全面审计的基础上，还应该对重点项目进行抽样审计。审计抽样可以分为判断抽样法和随机抽样法，在审计抽样中可以根据外协项目的实际情况来选择审计抽样的方法，进行抽样审计时，审计人员应该选择相对具有重要性和代表性的科研外协项目，对那些周期长、经费数额大的外协项目要做到一一排查，以此来保证审计的准确性。

3、项目审计报告

审计时，审计人员要及时的与外协单位负责人或者主管人员进行沟通，收集审计所需的资料，做好审计工作的底稿。如果发现问题，要找相关负责人签字确认，以此来保证此次审计内容的真实性。在审计完成后，审计人员应该出示审计报告，其中的主要内容有：被审计单位和被审计项目基本情况、项目预算执行及财务收支情况、项目结算和产出情况、审计评价意见等。对于审计中出现的问题，审计人员还应该向外协科研单位提出相应的解决方案。

总之，科研外协项目审计是科研外协项目管理和科研经费管理的重要环节和有机组成部分。虽然我国的科研制度不断完善，但是关于科研的一些问题还是不容忽视，科研外协项目的审计可以减少科研事故的发生，可以矫正科研外协项目管理制度中存在的问题。此外，通过科研外协项目审计也可使科研费用得到合理的使用，减少对于国家科研费用的浪费。

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