刘丽 霍海伟 张菀麟

【摘 要】 文章首先探讨了构建基于区块链技术的高校“业财资税”新格局的意义，指出区块链技术具有打破“部门墙”、推翻“数据篱”与破解IT产品和管理“两张皮”的作用，可驱动高校“业财资税”新格局构建。其次针对高校“业财资税”新格局构建目标，提出了基于区块链技术的高校“业财资税”新格局框架，从最终流程演示来看，该框架对高校“业财资税”深度融合、提升管理效率、强化流程严谨性具有重要作用。最后提出配备独立资税中台系统、推动管控到赋能方向转变、实施闭环式管理方案、采用加密私钥数据安全模式等应用建议，以促进高校“业财资税”新格局畅通发展。

【关键词】 区块链技术； 高等院校； “业财资税”新格局； 闭环式管理

【中图分类号】 G647.5  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2022）23-0141-08

一、引言

《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》中强调，要打造数字经济新优势，加快推动数字产业化、产业数字化转型。而驱动区块链技术创新，以联盟链为重点设定金融科技、供应链管理、政务服务等领域的应用方案，可赋能产业数字化与数字产业化[ 1 ]。据《中国区块链产业全景报告（2021）》数据，截至2021年，区块链应用于各领域的相关政策已超60项。可以说，区块链技术已然成为我国新一代信息技术自主创新的重点突破方向，日渐渗透至各个领域。其中，区块链技术以智能化方式嵌入高校各管理平台，逐渐成为“业财资税”办学技术决策领域的重点。为驱动区块链技术在高校“业财资税”办学决策中的应用发展，2020年5月6日教育部印发《高等学校区块链技术创新行动计划》[ 2 ]。该计划强调高校与地方政府及相关单位合作，促进区块链技术研究成果向包含教育管理及服务在内的9个领域及行业转化，深化高校“业财资税”办学管理同区块链技术的通力协作。

现阶段，在信息技术支撑下，高校业财融合程度进一步提高，高校管理者已开始着手运用区块链技术对“业财资税”四大办学管理模块施行融合变革，全面深化高校财务数字信息化，以实现高校高质量发展。但在这一过程中，区块链技术与高校“业财资税”适配性问题逐渐显现，引发技术嵌入深度不足与管理方式不灵活等现象，阻碍了高校“业财资税”新格局构建。是以，以区块链技术为突破点构建“业财资税”新格局，有助于高校优化管理流程，加快业财资税一体化发展。

二、构建基于区块链技术的高校“业财资税”新格局的意义

（一）打破“业财资税”间的“部门墙”

其一，聚焦“业财资税”的全流程贯通。区块链技术基础具备开源属性，除了对交易各方私有信息进行加密之外，高校各业务环节均可实施数据开放管理。凭借这一特征，有助于贯通业务管理、财务、资金与税务信息来源渠道，关联各信息授信、流通与应用，将各项业务有机链接起来，实现业、财、资、税一体化管控。在区块链技术推动下，高校“业财资税”可形成有机互融一体化闭环流程，高效协同各业务系统，实现不同流程动态管控。其二，聚焦业务的流程管控。区块链技术无需依賴第三方管理机构与硬件设施，借助分布式核算与存储功能，高效贯通“业财资税”流程。基于区块链技术的“业财资税”一体化运作，可助力高校资金管理触角向业务端前移。业务部门作为收付款发起方，融合业务流程与资金流程，实现资金业务自动化及会计核算自动化，破除财务与业务边界。同时，应付业务可依据票据流的自动复核及审批流程形成代付单据，并在流程化审核支付后自动集成付款凭证及电子档案，最终实现以“业财资税”融合推动业务高效运作[ 3 ]。其三，聚焦财务的流程管理。区块链技术整体链条系统在不依赖第三方应用的情况下，可促使节点在系统内部自动安全验证并交换数据，无需人为干预。借此优势，高校“业财资税”围绕财务系统流程，实现各项日报表、月度报表的实时生成，全面提升高校内部财务部门的工作效率，降低人工报错率，提高信息精确度。高校“业财资税”可结合内部财务信息，在银企直联平台上完成票据质押入池、开票、付票、兑付、自动生成凭证等一系列操作。

（二）推翻“业财资税”间的“数据篱”

区块链技术具备的典型优势是去中心化，其借助数据加密、时间戳、分布式共识和经济激励等手段，在分布式系统中完成点对点交易，数据协同、业务协作，以解决各类中心机构普遍存在的低效率、高成本及数据存储安全性能低等问题。借助区块链上述优势，高校“业财资税”间数据得以流通、共享，有助于推翻横亘在流程之间的“数据篱”。一方面，集成“业财资税”数据池。通过区块链技术，高校“业财资税”可借助跨业务流程信息集成系统集聚数据化资源，全面达成信息集约化管理。在此基础上，借助各流程信息处理系统，实现信息共享与信息实时可视，形成“业财资税”多节点数据池。另一方面，推进数据联通。区块链技术深入应用背景下，高校借助数据思维，通过数据存储能力、数据集成能力、数据治理能力推动数据高质量联通，实现“业财资税”数字化。一是借助区块链技术，高校“业财资税”系统撷取业务数据、结算数据及财务数据，促进管控集成统一化；二是高校管理会计将思想、规则、能力及目标融入“业财资税”系统，便于数据集成、流动、共享的同时，反馈不同时间节点的实时信息，最终实现“业财资税”间“数据篱”的破除。

（三）破解IT产品与管理的“两张皮”

就IT产品而言，当前多数高校“业财资税”管理仍停留于IT产品单向应用层次，难以采用高效化IT产品开展工作。区块链技术视角下，高校“业财资税”具备更为强大的数据智能IT产品、平台及解决方案，推动各类IT技术深层次应用。高校“业财资税”新格局系统的建成可充分发挥IT产品创新能力、技术服务水平，辅助构建高校“业财资税”智能化平台。就高校管理而言，一是可提升全面预算管理水平。借助区块链开放性、独立性优势，高校“业财资税”得以采用融合方式，实现高效、层次化运作。首先，从项目、部门、政府、政策四大层面入手，构建全面预算绩效管理立体化框架；其次，根据预算管理及绩效管理的具体要求，将工作任务细化到各环节及岗位，以结果导向为依据帮助高校进行下一周期的管理决策[ 4 ]；最后，基于四本预算、五级政府及政府投资基金等方面要求将预算资金纳入绩效管理范围之内，助力变更预算资金分配的固化格局，提高高校全面预算管理水平。二是可改革部门运作方式。“业财资税”一体化融合可精准定位各业务环节的关键流程并进行细分，而后确认业务运作方式与高校现行财务系统间的差距。特别是在区块链技术赋能下，高校将“业财资税”作为桥梁，有效沟通业务运行及部门决策，推动高校现行财务系统在现有流程基础上逐步革新优化，这利于高校形成良性运营模式，提升其风险承受能力[ 5 ]。

三、基于区块链技术构建高校“业财资税”新格局

（一）构建目标

1.提升高校办学质量，促“六升”

基于区块链技术构建“业财资税”新格局主要目的是打造高校平稳运作新结构，促进运营效率显著提升。具体要做到“六升”——收入利润率、总资产周转率、财务资源贡献率、项目毛利率、项目投资收益率和全员劳动生产率六方面的全面提升。收入利润率是衡量高校办学运营效率的指标，反映基于经营成本视角下高校管理者通过经营获取利润的能力，提高收入利润可帮助高校获取足够利润空间，增强发展动力[ 6 ]。总资产周转率是综合评价高校全部资产经营质量和利用效率的重要指标，提升总资产周转率可加快高校资金周转速度，不断增强运营能力。提升项目毛利率可帮助高校在同样的办学条件下，获得更为可观的办学收入。提高投资收益率可提升高校收入，显著增强“业财资税”融合性。全员劳动生产率的提高反映出高校劳动力素质、管理和科技等水平的提升，能客观反映高校师资队伍建设能力（刘光强等，2022）。

2.变革高校管理理念，保“三稳”

传统管理理念局限性及滞后性使得高校管理服务工作不能完全集成，业务环节、技术应用与现金流稳定性较差。而基于区块链技术的应用，高校各业务管理方式实现了纸面化到电算化变革，显著更新管理理念，保障业务环节稳定运作、技术应用稳定革新与现金流稳定管理的“三稳”（黄辉，2020）。基于区块链技术构建“业财资税”新格局需保障高校原有业务环节顺畅运作，疏通业、财、资、税环节，强化各环节联动运作实效。构建形成的新格局应随着区块链技术应用不断变革“业财资税”流程，推动系统因时因势迭代更替。另外，基于区块链技术构建“业财资税”新格局可变革高校财务管理理念，推动财务管理从相对封闭走向全面开放，进一步加强现金流管理，满足高校对经济利益的要求及对社会价值的追求。

3.重高校智慧转型，驱“两化”

为深化区块链技术高效应用，2020年北京、上海、苏州等地方政府出台多项政策，国家教育部更是将高校作为区块链学术和技术攻坚基地，出台《高等学校区块链技术创新行动计划》。将区块链技术作为“新基建”构建“业财资税”新格局，是在政策红利下加大高校信息化建设进程的关键举措，亦是强化高校智慧转型的必要途径，而基于区块链技术构建高校“业财资税”新格局也是扎根于技术优势，推动高校数字化办学，促使校务管理高效化运作的必然选择[ 7 ]。就数字化而言，基于区块链技术构建“业财资税”新格局以数字化信息网络为基础，联通业、财、资、税环节，以一套完整的平台支持系统搭建数字化校园，有利于为高校提供以数据为支撑点的智能办学环境，形成全链接教育体系[ 8 ]。这再次体现了教育信息化与现代化办学理念，使得规模化办学与智能化办学方式深度结合，提升高校管理效率。

基于上述目标，以促“六升”为宏观大方向，以保“三稳”为微观运营路径，以驱“两化”为核心动力机制，借助区块链技术建构高校“业财资税”新格局。高校应立足院校内在潜力，借助技術赋能优势，完成业、财、资、税业务环节转型升级，提升院校核心竞争力，最终实现高校高质量发展。

（二）高校“业财资税”新格局构建

立足区块链技术应用及高校“业财资税”融合的现状，搭建基于区块链技术的高校“业财资税”新格局框架，具体结构如图1所示。高校借助区块链技术去中心化、数据保密机制优势打造包括“业财资税”深度融合的应用层，财务转型升级的服务层，高质量发展的拓展层，以及网络层与存储层五大层级的系统框架，推动高校“业财资税”新格局形成。

（三）高校“业财资税”新格局框架详析

1.“业财资税”深度融合层

“业财资税”深度融合层包含两层循环，即以“财资税融”内循环为主体，“业财”双循环相互促进的双重循环，如图2所示。“财资税融”借助区块链技术应用优势，将高校财务运营系统分成不同的业务模块，如前端业务系统、财务管理系统、财务共享平台，由此完善运营平台、保障平台、基础平台，集成数字化财务业务系统，实现全业务、全流程一体化共享。真实场景中，“业财”系统通过区块链不可伪造、不可虚构、不可篡改的特点打造复合型财务运作平台，完成财务保障及运营。具体如下：实现系统自动审单，即单据合规性检测，可以审核包括税务、交通住宿明细等数据；实现绩效质检，能进行业务概括、通过率分析、业务处理情况、关键运营指标等数据统计工作；实现运营分析，包括年度、季度、月度财务信息等不同需求的分析数据整合；实现档案全生命周期管理，包揽建档、装订、移交、归档、缺失、销毁流程。

2.财务转型升级层

财务转型升级层中含有财务信息系统和财务队伍两方面，如图3所示。在基于区块链技术的“业财资税”新格局框架下，财务信息系统是“业财资税”深度融合的载体和平台。财务信息系统具有体系集中、功能先进、体验智能等特征，通过区块链技术贯通业务系统端口，统筹规划高校统一的信息系统架构，为各业务系统对接和建设奠定基础。同时财务信息系统借助区块链技术完成高校人流、资金流、信息流的高度集成，实现各大高校间数据同源、数据贯通、数据共享，为高校运营决策提供支撑。财务队伍建设是“业财资税”深度融合的基础和保障。“业财资税”新格局框架注重基于区块链技术打造精财务、通金融、熟业务、会管理、懂数据、知技术的高校财务团队。一方面，“业财资税”新格局框架基于分析性思维，培养高校财务人员以全面预算和投资测算为主的“事前算赢”思维，以滚动预算和营运资本分析为主的“事中调频”思维，以同行对标和在万物万象中寻找利润增长点的“事后复盘、下一步行动计划”思维。另一方面，“业财资税”新格局框架基于“输入、分析、输出、呈现”的数字化思维，培养高校财务人员在输入、分析、输出、呈现阶段下，清洗可视化数据，洞察预测和连接转化财务信息的财务能力。

3.高校高质量发展层

在基于区块链技术的“业财资税”新格局框架下，高校高质量发展层包括三个层次，分别是“三资”（资金、资产与资本）、“两化”（管理精细化和经营精益化）和全面预算管理系统、经营业绩考核系统、全面成本管理系统、财务会计报告系统及管理会计报告系统“五系统”，见图4。

“三资”层以全力打造司库管理体系、全要素资产管理体系和全价值链资本经营体系为目的，通过区块链技术不断深入融合“业财资税”新格局。第一，以高校运营管理要求、行业特点、资金专业人才状况等因素为向导，整体规划资金集中管理领域，提高账户集中、资金集中、结算集中、融投资集中、风险及信用管理集中等资金管理集中度，打造司库管理体系。第二，对校内共有财产的使用、监管、变更、置换、维护、损耗、盘点、清理等环节实施资产账、卡、物相对应措施，加强资产管理，明晰部门、员工分工，确保责任落实到位，保证资产管理不脱节，打造全要素管理、全价值链资本经营的体系。

“两化”层以管理精细化、经营精益化为目标，强化高校管理水平。一方面，借助区块链技术赋能“业财资税”优势，通过提高设备利用率、提升教学质量水平、优化成本结构等手段来提高资产利用效率。区块链技术赋能“业财资税”新格局系统，助力提高业务流程效率，基于业务流的本质设计流程，根据流程配置组织资源，让流程与业务、组织匹配，最终达到运营效率的提高。另一方面，从控制成本角度切入，反映和考核部门总支出、项目支出、具体支出、行政运行人均成本控制情况，加强成本预算绩效分析，提升高校整体财务绩效水平，促使有限资金得到充分利用。

“五系统”层是借助区块链技术，优化全面预算管理系统、经营业绩考核系统、全面成本管理系统、财务会计报告系统和管理会计报告系统五大系统，强化高校各业务流程运作实效。一是优化全面预算业务流程，从预算编制、预算执行、预算考核三方面依次入手，实现预算由编制—审批—下达到预算指标分解及责任落实—执行控制—分析—调整的明晰化业务流程，促进高校财务工作责任利益对等、经营权责统一。二是借助信息技术手段，核算高校考核结果，管理考核周期，確保考核结果准确性、时效性。高校还可利用互联网技术报送亏损数据，形成月度、季度、年度监控表，便于客观、系统性分析评价各高校经营工作，助力决策层准确、全面掌握高校财务关键信息，延伸高校财务管理半径。三是跟随“大数据+人工智能”的时代趋势，为成本管理过程赋能。基于区块链技术的“业财资税”新格局框架在成本管控时，将高校发生的每笔资金记录在系统中作为依据，按照项目、劳务、进度、质量等类别，计算各类成本，利于成本管控。四是围绕高校办学和规划目标，对业务各个板块进行全局化布局，通过财务会计报告系统自动生成偿债能力分析、盈利能力分析、资产管理水平分析和发展能力分析等报告，并对高校最关注的核心指标进行全面分析和对比。五是满足管理会计报告新诉求，具备流程管理能力、任务管理能力、管报规则管理能力及接口管理能力。报告分析区可配合规则、流程把责任单位对报表中反映的问题进行解释说明并安排后续举措。流程管理的内容主要是填报流程、分析报告流程。规则管理涉及填报校验规则、数据预警规则、数据口径转换规则、其他管理核算规则等内容。

（四）高校“业财资税”新格局框架下的业务流程演示

本文将教具购买及更换作为流程演示范例。通常情况下，高校教具购买及更换需历经如下流程：第一步，各科教师对教具的折损数量及购买数量进行提前统计，然后按照教具用品的购买流程进行表单填写。第二步，院校仓库管理人员对教师提交的教具采买申请表进行审核，在审核后根据实际情况向教师下发新教具或报备财务部门继续采买流程。第三步，财务会计接收到仓库采买申请后通知采购部门进行教具采买。第四步，采买完成后，采购部门会将资金流向的详实记录返还会计人员，便于财务人员记账及报销。第五步，财务人员整理教具采买情况，将有关信息进行公示。显而易见，该程序对人力、物力成本的严重消耗，会阻碍高校数据处理效率的提高。

基于区块链技术的高校“业财资税”新格局下，教具采购流程如图5所示。首先各科教师通过手机端或电脑端，借由高校智慧化财务软件对需要购入的教学用教具进行申请。高质量发展层将自动智能判别教学用教具的仓储数量，并对是否需要再次采买进行自动研判。其次，财务转型升级节点接收高质量发展层的教具采买申请。采买过程涉及的所有财务信息均经由财务转型升级层上的区块链记忆点进行存储。最后，“业财资税”深度融合层对教具采买申请进行核算后，自动向教具生产批发单位下单。整个教具采买过程均通过“业财资税”新格局构架进行，提高采买业务准确性的同时，促进了高校财务办公效率的提升。

基于区块链技术的“业财资税”新格局框架以分布式账户存储“业财资税”数据，并利用时间戳、数据加密把数据块置于区块链，保证各项业务数据准确。框架中“业财资税”深度融合层通过智能合约在差异化场景下进行业务处理。其中，人工智能筛选分析出的业务数据能够进一步为高校管理者提供决策依据。与此同时，基于区块链技术的“业财资税”信息具有公开性，便于政府监管部门使用私钥进行监管。总体来看，基于区块链技术的“业财资税”新格局框架可给予教职人员诸多便利，但也需相关技术人员及各地政府的多元援助，不断推动区块链技术与“业财资税”流程深度融合。

四、应用建议

随着区块链应用与高校“业财资税”流程的不断融合，流程改革得到深入赋能的同时，配适性问题也随之浮出。依托区块链技术构建的“业财资税”新发展格局框架，在财税系统循环、技术保障等方面可能会存在适应性阻碍。例如，区块链技术具有去信用化、去中心化的特性，已采用的智能合约协议信任方法显然要求高校从原有的业财、财资税低效融合状态发展至高水平融合状态。而新事物出现必然会引致变革发展的阵痛，冲击流程运作环节。因此，将区块链技术应用到高校“业财资税”新发展格局工作中还需要相关辅助。

（一）配备独立资税中台团队

受利益诉求、认知和经验差异影响，大部分高校的业、财、资、税四部门均存在协同困难。故而，配备独立的资税中台团队是基于区块链技术“业财资税”新格局框架实施的有力选择。首先，高校应基于业、财、资、税四部门，选拔对应人才成立资税中台团队，专注于为“业财资税”流程融合提供人力支持。其次，高校应基于资税中台团队工作属性，出台专门工作职责，明晰各成员具体工作范畴。资税中台团队不需要处理具体业、财、资、税工作，主要承担资税规则提供、数据处理、数据存储和数据分析等责任，在各部门间形成粘性桥梁作用，为基于区块链技术的“业财资税”新格局框架助力。最后，提升资税中台团队迭代性。为了保证基于区块链技术的“业财资税”新格局框架长期应用，资税中台需要持续迭代。高校应根据实际业务属性，不断对现有团队成员考核，以淘汰制方式激发团队活力，为高校“业财资税”新格局打造持续输送的高技术人才。

（二）推动管控到赋能方向转变

数字化时代下，高校管理模式将由管控到赋能方向逐步转变。传统高校管理以科层式组织为主，由位于金字塔顶端的人负责总体决策，基层员工负责实际业务操作，中间层负责承上启下衔接工作。数字化时代，基层员工可逐步摆脱受管理控制的状态，传统以上级指示为主的工作模式显然与时代发展相脱离。是以，应推动由管控到赋能方向转变，驱动区块链技术下“业财资税”新格局构建。一方面，要将财务赋能于业务，财务人员为业务提供更多实时智能化决策支持。财务人员从传统数据管控、资金管控等多项管控方式脱离，直接经由“业财资税”系统进行智能决策，为各业务层级提供财务信息支撑。另一方面，财务职能本身赋能于业务人员，财务人员通过财务建模方式完成经营预测，然后由业务部门、业务人员直接操作。基于区块链技术的“业财资税”新格局框架下，所有高校运营活动、合同、收入等信息可實现自动录入，并将其体现于财务决策方面，促使财务和业务工作逐步融合。

（三）实施闭环式“业财资税”管理方案

管理闭环即从战略目标、计划编制、预算管理、控制分析、绩效考核等各个环节入手，实现业、财、资、税全面管理。对此，高校可以从信息化、系统化和绩效管理三大手段切入，将业、财、资、税在数据、流程、绩效方面进行衔接，实现“业财资税”系统闭环式管理。一是数据闭环。以信息化手段打通业务、财务、资金、税务间数据链条，形成完整性数据体系，以支撑财务部门对业务数据的分析和追溯，实现全面监控管理。二是流程闭环。通过系统化手段，将业务流程固化，实现各个管理职能联动发挥。例如高校首先将战略目标分解为多个财务目标、业务目标、资金目标、税务目标，再落实到预算层面，之后在执行过程中实施监控、预警、整改、评价考核等一系列流程。通过信息化系统，整个流程都将被打通并形成闭环。三是绩效闭环。在数据闭环和流程闭环的基础上，高校还需要进行绩效管理配套。各部门需从考核角度出发，业财部门在工作中需要关注财务指标，资税部门需要从资金调动角度进行成本管控，从而将绩效考核指标落地于实际业务执行之中。

（四）采用加密私钥数据安全模式

尽管借助区块链技术构建“业财资税”新格局具有较高安全性，但其自身的私钥存储与交易验证方式存在耗时长、业务升级缓慢、系统适配等问题，严重干扰具体流程运作实效。并且，高校业务、财务、资金、税务依据不同节点，按照分布式存储方式进行信息安全保护，也需要统一方式予以安全维护。故而，在畅通基于区块链技术的“业财资税”新格局框架时，应采用加密私钥保证数据安全。一是在部署“业财资税”新格局框架过程中，应采用私钥节点内线实施数据通信任务，避免内外网数据交互问题。二是针对内部专线数据应设定严苛的访问权限，例如采用私钥加密技术强化内部专线网络中的数据安全保护，避免无访问权限人员进入系统内部。三是在“业财资税”新格局框架各系统实施过程中，可通过财务安全系数较高的防护软件保证框架内部信息安全性，防止数据篡改或丢失。

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