姜丰霞

[摘 要]近年来，我国逐步建立公共财体系，推动全面体制改革，事业单位的管理体系也在不断创新。随着教育事业单位内部各项资金来源以及涉及经济活动的复杂化，资金变动愈发明显，教育事业单位急需完成财务内控的变革，关注资金管理过程中的各类问题，以此提高财务内控的约束力，确保资金良性运转。文章由教育事业单位内部资金管理现状入手，分析具体的问题事项，挖掘优化资金管理的财务内控对策，为教育事业单位优化财务管控环境、完善财务程序、提升内控制度的配合提供参考思路。

[关键词]教育事业单位；资金管理；存在问题；对策探究

中图分类号： F253 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2022）04-0061-03

教育是国之根本，完善教育体制改革、推动教育事业单位发展，是我国战略发展目标之一。从教育事业单位内部来看，财务资金管理是推动单位持续、健康发展的关键性管理内容。通过资金管理的优化，教育事业单位能够完善自身改革与建设，充分发挥公共管理职能，规范教育单位内部财务行为，适应经济社会的发展形势，并满足人民群众对于教育单位的切实要求。

事业单位是促进社会福利、服务于社会公众的组织机构，国家早在2011年就提出，事业单位必须将资金管理作为重点项目纳入财政中进行管理，由此事业单位的资金管理受到了社会公众的广泛关注。教育事业单位进行资金管理，一可以提高资金使用率。在国家经济快速发展的背景下，作为国之根本的教育事业单位自然是被国家重视的，不断加大对教育事业单位的投入，投资教育项目，推动其快速发展。教育事业单位应加强资金管理，促进廉政建设。

教育事业单位在运营管理过程中，同样具备法人的身份。因此，其资金流转与企业资金流转存在着一定的相似之处。但我们在分析教育事业单位资金流转中存在的问题时，不能够将其偏向于经营化的管理模式，而要考虑其运营目的中特殊的教育公益性质，对其资金流转环节进行细化分类，并结合教育事业单位资金管理的实际特性，探寻其中存在的资金管理问题。

（一）预算管理缺乏约束

绝大多数教育事业单位在进行财务管理内控时，均将财务管理的权责下放到二级部门，形成财务管理的分权。这种管理方式使部分财务管理权责倾向于基层管理部门，而许多学校的会计、出纳没有专业人员，而是由教學人员兼职。在这种情况下，各项管理的约束力受到明显的削弱，预算管理尤为如此。预算管理反映出教育事业单位对未来一定预算周期内的资金管理计划，其强调强大的统一性及整体性，以确保教育事业单位能够集中进行资金配置，统一进行资金支出的管控。由于权责下放，致使目前教育事业单位在预算管理方面随意性较强，涉及的预算编制工作、预算调整工作均缺乏有效的控制。由于主观认识过重，预算与实际管理需求相差较大，一些提升教学教研水平、增强办学竞争力的项目预算中无法有效开展，甚至部分预算的目的是为了达成执行进度，这样的预算项目无形中增加了资金支出。

（二）缺乏管理制度及执行力

科学化的管理制度，不仅要体现其有效性，同时要确保其适度、合理，能够在提升管理效率的同时，确保教育事业单位的每一项资金支出均符合标准、每一笔资金流动都精确安全。然而从目前的教育事业单位资金管理来看，资金管理制度仅是参照财务部或教育部的管理意见，构建了一个基础的框架，不仅缺少对制度有效性的科学论证，同时也未针对制度的具体可操作性进行有效分析。资金管理制度既不全面，也不完善，甚至在进行具体的资金管理时，产生了诸多漏洞。制度的不完善，也引发了执行力不足的问题。制度执行不力，即使存在严谨的制度，也形同虚设。造成执行力不足的原因，一方面在于资金管理集中于行政管理部门，主要由财务部门主导，这种情况下制度的权威性被大幅度弱化；另一方面，也说明教育事业单位在针对资金的制度管理方面，出现了控制与监督机制的缺位。

（三）未严格执行资金运行财务处理程序

教育行政单位的资金运转涉及各类经济活动。这些经济活动涉及资产管理、教学经费管理等，都需要严格遵守财务处理程序。在教育事业单位，未严格遵守这些经济活动财务处理程序时，将影响教育活动正常开展。例如，在实际工作报销时，很多学校原始凭证不经过会计审核，直接由出纳报销；有些采购的物品虽有原始凭证，但是按照财务规定需要履行的手续不全，没有相关的附件，而出纳人员却给予报销，到月底，凭证才会汇总到会计手中，还需倒追补办相关材料，给工作带来了很大的不便，同时也影响了财务处理的真实性。

（四）缺乏内控制度的配合

教育事业单位资金在核算过程中，并不直接计入成本。与企业经营管理最大的区别在于，教育事业单位的资产属于国家[1]。尽管如此，针对与资金相关的各项经济活动，同样需要严谨的内控制度与财务管理相配合。水、电、日用品等办公支出，均需要通过内控制度，以满足各部门的实际需要，发挥最大的资金效益性，避免出现经费不足，甚至影响教育事业单位的正常运转。

（五）专项资金使用不规范

随着公益性项目增多以及社会福利的增加，资金使用规模变大，部分教育事业单位专项资金使用效率低，导致其生产积极性大大降低。首先，从当前我国对教育事业单位的专项资金内部控制来看，总体控制规划缺乏侧重点，在多方面存在着问题，如会计核算、绩效考核等，其导致内部控制发挥不了相应的作用。其次，部分教育事业单位的专项资金预算也有不规范的行为，在资金预算上缺乏统筹安排和合理规划；最后，教育事业单位的专项资金管理的评价机制不完善，缺乏监督与绩效评价，在项目结束后仅仅只是书面汇报，未确定完整的综合考核体系，缺乏对项目多方面的分析，使得专项资金的使用效果未达到预期，导致内部控制的效果也未被深度体现。

（一）将预算管理作为财务内部控制的核心

教育事业单位要始终以预算管理为核心，通过预算管理，构建完整的财务内控体系，发挥预算在环境控制、风险评估以及经济活动方面的约束力。

首先，为强化教育事业单位资金管理力度，考虑具体的业务需求，制定详细的预算管理制度。制定预算管理制度时，要分析预算管理的要求。此外，预算管理制度中还需优化当下的权责划分，重点针对分权制度造成的权力下放进行改善。而对于教育事业单位来说，校长是对单位内部财务管理、会计核算、资金管理负领导责任的责任人，不能够忽视其在财务预算方面的领导作用。要通过严格的预算制度，避免主观意识过重引发的预算随意性。其次，要由管理层建立统一的预算管理机制，整合思想认识、明确职责分工，完善预算执行和评价[2]。再次，要从预算项目设置角度入手，强化预算在资金管理中发挥的经济分析功能。每一项资金的支出均要明确具体的开支方向、确定其是否符合预算标准，找寻其存在超支问题的具体原因。尽可能地根据预算项目强化资金管理的分析能力，并促使高层管理者了解教育事业单位内部资金的来龙去脉、使用目的。最后，要强化对预算编制工作的规范化管理。把握好预算标准额度的控制，既不能影响教育事业单位工作的正常开展，也要确保预算标准额度能够实现成本的平衡。

（二）完善制度管理，强化控制与监督

要充分考虑资金支出管理制度的完善，尤其是在控制与监督方面，强化各个项目的监督、监控，提升制度的约束性和执行力。

在办公用品采购管理方面，建立岗位责任制，设置操作规范流程；规范采购的编制及审核程序，并设立对应的申请制度；选择最佳采购方案及供应商。财务管控方面要重点把握采购项目涉及的资金管控点，对资金流出影响因素进行严格管控，同时通过后续的验收管理，強化验收标准、规范验收程序，对采购资金支出进行严格管控。

针对教育事业单位内的专项资金，要强化财务部门及项目管理部门的协作。在投入项目时，要保持谨慎的态度，对项目可行性进行科学论证。由财务部门主导，加强对各个专项项目的投入资金控制，做好项目进度、资金支出等管理。在决算阶段，要高度重视验收工作，避免虚高造价或事后修补行为，导致专项资金投入增加。

此外，不可忽视财务审计在教育事业单位资金管理过程中发挥的重要作用，审计工作要加强对各部门财务内控力度的监管，通过严格管理、加强约束，减少资金损失。通过审计工作的权威性，促使教育事业单位在财务内部控制方面，提高执行力。

（三）严格执行资金运行财务处理程序

教育事业单位，要建立资金管理系统，并在系统中设置具体的资金运行财务处理程序。在设置财务处理程序时，要考虑资金实际使用的情况，分析收入、支出、资产、收益、资金增减、经费等经济事项在涉及资金运行时，应当采取哪些标准程序进行处理。同时结合资金管理的关键薄弱环节及其中较为重要的实务操作环节，设置财务处理程序、财务审核程序、现金管理程序、票据管理程序等[3]。

一切财务处理必须按照规定的步骤和方法进行。根据中小学财务制度和财政局设置使用的会计科目，建立明细账和辅助账。各项经济业务必须按规定取得或者填写原件，内容、印章要齐全、完整、清晰，大小写金额一致。财务负责人申请、统一报销的采购订单，达到以上标准者方能报销。同时要检查验收手续、原始单据，填写记账凭证。月末将现金日记账、银行存款日记账及各明细账余额与总账相关科目余额核对，银行存款日记账与银行对账单核对。

（四）加强财务内控制度的建设

财务内控制度，是强化教育事业单位资金管理的关键，能够保证资金的安全可靠、资料的准确性和可靠性，同时保证教育经费的使用效益。首先，要建立内部牵制制度。任何财务、会计事项的处理，必须经两个或两个以上的人员或部门参与；各项外理程序、实务控制、经济业务处理，都要形成多方牵制的管理格局。财务工作要职务分离，钱、账、物分管；出纳、记账、审批和财务保管岗位人员不得相互兼任；出纳人员不得兼任收入、费用账目的登记工作、财物保管工作和会计档案管理工作；审批出入库手续的人员不得担任采购员和保管员的工作；资产核算与资产保管岗位分离；物资采购与物资保管、物资核算岗位分离；报账人员与内审人员岗位分离[4]。此外，与资金相关的经济事项，决策人员要与执行岗位相分离。同时，事业单位要对资金流动的执行情况和执行结果进行监督。若出现重大经济事项，必须由集体研究决定。例如学校重大购置、维修资金支出，就需要由校委会和理财小组召开会议通过，大项支出超过5万时要先报请教育局批准后，方可组织实施。

（五）完善专项资金使用机制，进一步提升内控

教育事业单位在进行专项资金管理时，要把握好资金使用的侧重点，例如某中学在该方面做出以下措施：一是，健全专项资金的管理制度，在专项资金使用的各个环节制定相应的管理制度，在流程上予以制约。对现有的专项资金管理办法进行整合、梳理，建立一套完整的操作性强、具有普遍性的管理办法。同时对专项资金的用途进行分类管理，将专项资金分为一类、二类等具有不同用途的资金，方便进行统一管理。二是，教育事业单位严格执行《预算法》，充分发挥事业单位的公共服务职能。预算编制时对项目进行全过程管理，再结合本单位的实际需求，以历年预算项目为基础，编制资金预算，将最真实的数据作为预算编制的依据，减少项目预算的随意性，配合提高教育事业单位的内控活动。三是，为了保障专项资金工作的开展，必须建立完善的绩效考核机制。在预算阶段制定详细的考核指标和预算目标，根据指标进行工作。项目完成后除了进行工作绩效考评外，还要对比预算目标，分析差异的问题和原因，制定优化的措施后提交相关评价报告。

构建全方位的资金管理体系，是教育事业单位财务内部控制的关键。随着市场经济的不断推进，教育事业单位内部的财务规则也在不断优化。基于全新的管理规则，教育事业单位要积极总结自身不足，挖掘管理优势，并以此作为突破点，解决资金管理中存在的各类问题。既要在预算方面强化预算的约束力，又要通过完善的制度管理，强化对资金支出的控制与监督；要不断完善资金管控体系，通过具体的财务程序，对各类经济业务进行管控；同时注重单位内部良好的内部控制制度，强化制度建设，从而发挥资金效益作用。资金管理的健全与完善是一个庞大而复杂的课题。文章在探究内容上尚存在一定的局限性，因此教育事业单位还需针对财务资金管理进行进一步的理论探索与实践研究，从而完善财务管理，推动教育事业单位健康持续发展。

[1]王起霞.公用事业单位资金管理存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2019（03）：62-63.

[2]杨烁.事业单位资金管理存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2020（03）：47-48.

[3]王健.浅谈事业单位专项资金管理存在的问题及对策[J].财会研究，2015（12）：53-55.

[4]周小泉.事业单位财政预算资金管理存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2015（10）：159.