张萌

【摘  要】物质流成本会计是确认和计量企业各工序废弃物排放所造成的环境损害影响成本的可靠方法，环境损害影响成本是生命周期评价的核心。论文以“生产过程”为污染产生源头，并使用物质流成本会计将企业污染进行量化，有效寻找企业环境污染源头，通过物质流成本会计和生命周期评价整合的技术框架，结合案例企业的应用对整合后的环境成本进行分析，为实现企业效益与环境治理双赢局面提供参考。

【Abstract】Material flow cost accounting is a reliable method to confirm and measure the environmental damage impact cost caused by waste discharge in each process of an enterprise， and the environmental damage impact cost is the core of life cycle assessment. This paper takes "production process" as the source of pollution， quantifies enterprise pollution by using material flow cost accounting， effectively looks for the source of enterprise environmental pollution. Through the technical framework of the integration of material flow cost accounting and life cycle assessment， combined with the application in the case enterprise， this paper analyzes the integrated environmental cost， so as to provide a reference for realizing the win-win situation of enterprise benefits and environmental governance.

【关键词】环境成本;物质流成本会计;生命周期评价

【Keywords】environmental cost; material flow cost accounting; life cycle assessment

【中图分类号】F406.72                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）10-0094-03

1 引言

我国稀土行业出现资源利用率低、环境破坏严重等系列问题，对环境产生的影响不可小觑。生命周期管理可以分析产品和服务在其生命周期内的物质流和相关环境影响。对于环境和经济绩效的联合评估，学者们建议应用生命周期评价（LCA）和物质流成本会计（MFCA）2种方法。

2 MFCA与LCA方法整合相关理论

2.1 MFCA理论概述

物质流成本会计（MFCA）理论，是以物量单位和货币单位量化、追踪生产过程中原材料、能源和系统成本流动及存储，揭示其非效率点的环境管理会计方法。依据资源投入、产出守恒原理，以物量中心为成本计算单元，归集相关成本费用。

通常情况下，正制品指的是有效合格品，包括最终产品和副产品，企业生产和资源流转的最终目的是最终产品;负制品则指的是资源损耗且没有用途的废弃物，但存在一部分负制品經过一定技术处理能循环再利用，不能再循环利用的只能计入最终生产损失。……