侯国栋 张芳丽 李戴含

摘 要：区块链技术是在大智云物背景下产生的一种新型技术，它的前身是比特币，具有独特的挖矿机制、分布式记账和数据加密不可逆等特点，现在逐渐被各个行业所应用，区块链的优势非常明显，它只有被广泛应用了，才能更加显现出来它的优势，在2018年工信部出台了一系列的技术标准后，全民开启了区块链技术开发和应用的浪潮。本文着重从区块链技术对于会计流程的影响进行分析，从企业业务层面入手，将传统的采购管理及销售管理与区块链技术引入之后做比较，分析区块链的优势所在，对区块链技术改革会计核算流程的前景进行展望。

关键词：区块链;采购业务;销售业务;智能合约;公有链

一、引言

在数字化经济环境和大数据驱动下的企业管理中，人工智能、大数据以及物联网等新型技术提高了企业的生产效率，同时也极大地降低了企业的生产成本，企业的业务流程、供应链面临重新构建，企业在核算会计向管理会计转型的同时，要兼顾业务和财务一体化协同问题，业务和财务的创新发展及改革面临着广阔的空间和机遇。

工信部于2018发布的《2018年信息化和软件服务业标准化工作要点》中提出了要推动并且组建国家层面的信息化和工业化融合管理标准化技术委员会、国家区块链和分布式记账技术标准化委员会。在国家政策大背景支持下，全国各个地方陆续发布了关于区块链产业培育、区块链创新发展联盟以及区块链技术应用的相关通知要求，开启了区块链技术开发和应用的浪潮。

区块链技术一大特点是分布式记账，通过分布式记账，区块链上的所有用户和企业、单位都可以在区块链上进行经济业务和活动的记录，这些记录的信息因为哈希加密算法具有不可篡改性。基于区块链的这些特征，很多企业将区块链技术应用到实际的生产和管理工作中，将会改变甚至颠覆传统交易方式，提高企业运营的效率，同时，能为决策者提供更清晰、更完整的数据，从而改善资源分配的现状，简化会计业务处理流程。

引入区块链技术对于会计范畴的业务处理具有较大的影响，蔡雍怡等（2019）认为，区块链技术在会计中的应用作为会计核算中的数字化支持能对整体的会计流程产生较多有益的影响。本文通过总结和分析传统会计业务流程的现状和出现的问题，结合当前和未来区块链的发展以及其显著的优势和特点，分析区块链技术与企业业务和账务处理流程的相关性，阐述区块链技术在未来对会计业务的影响。

二、国内外研究综述

1.国外研究情况

得克萨斯州Pea Counts公司首席执行官和创始人Crystal Stranger强调，目前，区块链技术和加密数字货币正从多方面影响着企业的金融及会计工作：

不可变的审计信息溯源——区块链中的哈希加密技术可以用来创建一个不可变的审计溯源的路线，从而实现跟踪记录在链上会计和经济业务，且在较大程度上能够消除大多数企业对外部审计的需求。（哈希函数在区块链技术中的应用是将交易信息和经济业务的数据组成的明文输入转换成固定长度的密文进行输出）。

智能合约——可以应用在自动支付，如Apple Pay中，并且通过智能合约它可以建立互相不认识或者充分了解情况下的就业推荐系统或往来账款系统。

2.国内研究情况

相较于西方发达国家较早地开始对区块链的研究不同，我国对区块链的研究相对较晚，且更多的是对区块链在金融中的应用的研究。从国内目前的研究现状来看，关于区块链对会计的影响方面的研究方向主要有三个方面，一个是会计信息的质量，由于国内一些企业存在财务数据造假的情况，为了保证会计信息的质量，一些研究者基于区块链的不可篡改性以及去中心化的记账方式，对于提高会计信息的质量进行了相应的研究，并给出了一些比较合理的改进提高的建议;二是在对于企业成本节约方面，区块链的作用也是较为明显的，特别是对于小微企业而言，引入区块链技术可以节省企业的会计记账及账务审计的开销费用。由于区块链的公有链、私有链和联盟链的存在，使得会计记账和账务审计不用再依靠专门的机构进行处理;三是在审计工作中，国内的一些学者认为注册会计师和审计机构的工作在引入区块链技术引入后，它将变得更加简单便捷，因为区块链上信息的不可篡改，并且每一笔业务都可以进行溯源，大大提高了审计工作效率。

（1）提高会计信息质量

传统财务模式下，专人掌握权限，信息不透明，数据易被操纵，至各步流程传输后，数据的真实性有待考究。

在区块链中，每个企业都会在交易中将信息和交易数据上传到链上，这种去中心化的记账方式，将分布在各个企业中的数据和信息进行整理，统一保存在规范的系统中，数据及信息平台由所有企业共同监督，赋予各企业及用户监督权利，扩大了监督者范围，增强了监督力度。在时间维度上确保每笔交易有迹可循，动态交易模式下，用户对企业活动及交易一览了然，数据篡改，时间改变，用户可轻易发现信息被修改的痕迹。因此，会计信息质量有了质的提升。

（2）降低企业成本

在通常情况下，小规模公司通常不单独设立财务部门，而是委托代理记账公司进行会计的账务处理，审计工作也是每年请专门的第三方审计机构对公司进行审计，很大程度上增加了企业成本;另外，规模较大的公司即便已经设立财务部门及专门的内审机构，也需要定期请第三方审计机构进行审计，这无疑加大了企业成本。

应用区块链技术，各企业共享账本，降低成本;规范化的系统使企业无需聘请代理記账公司进行记账或报税;各企业分享的信息，其他企业也会同时看到，人人可监督，企业不需再设置内审机构或者聘用独立的审计机构，这不管是在有形还是无形中都大大降低了企业运营成本。

（3）改善审计环境

传统财务模式下，注册会计师和其他审计人员的审计工作面临尴尬的境地。一方面，企业业务繁多，工作量大，注册会计师在审计时难以在繁杂的企业业务中找到错误或不合规之处，且注册会计师所接触到的信息很可能是被粉饰过的，这无疑增加了审计难度及工作量。另一方面，会计师事务所数目繁多，事务所之间竞争激烈，为了生存，审计机构可能会对被审单位做出一定的妥协，出具的报告也通常是双方相互妥协的结果。

应用区块链技术，交易记录公开，数据透明，简化审计流程，减少审计竞争，避免各机构为了生存一味地妥协，促进审计机构良性发展，减少造假舞弊行为的发生，为审计人员提供一个相对安全的工作环境。

三、区块链技术对会计业务流程的影响

在区块链技术的驱动下，企业中无论是账务处理还是购销存的业务处理，都将发生变化，如何适应新技术的变化成为了企业财务业务处理中相当关键的问题。区块链将打通企业外部信息系统与内部财务信息系统，实现财务会计信息系统自主管理模式，并通过“两层区块链”固化原始交易信息与会计处理过程，保证会计信息真实有效。

区块链技术可以作为会计处理全过程的关键监测技术，将所有业务和交易都记录在区块上，确保区块链中的每个节点都保存着交易记录，便可以实时轻松地验证产品、供应商和分销商的来源。

区块是一种在链中记录交易的数据结构。区块头和区块体共同组成每个区块，区块体负责记录所有交易数据和信息，区块头中则用于实现区块的连接顺序并记录交易数据和信息利用哈希算法加密后的密文。如图1所示。

1.采购业务

会计处理是以业务为基础的，业务中的采购管理的交易行为可以使用区块链技术进行记录。在企业采购中，我们常常会遇到以下的管理问题，如：供需双方信息不对称、采购订单与发票真实性难辨、材料难以追踪溯源等方面。

针对以上主要面临的采购问题，区块链的优势就显现出来，区块链开放式联合和不能更改交易记录的主要功能使此方面问题迎刃而解。这主要基于企业采购具有大数额、采购周期长等特点。如果无法有效地记录和追踪相关交易记录，中途及时发现止损或者调整，就会给企业造成不可挽回的经济损失。

采购流程中，常规采购业务流程通常需要企業花费大量时间来处理，如：采购规划、采购审批、供应商筛选等。在区块链中，利用智能合约技术，实现采购合同的签订和结算、企业采购等智能化采购操作，订单签订后由于智能合约是存在于区块中的，区块中的交易数据采用的是哈希算法的加密，不容易被篡改。不仅如此，区块链将企业的标准化和非标准化产品的不同类型采购充分全面考虑，让企业轻松实现数字化的智能采购，实用性和性价比均十分高。如图2所示。

2.销售业务

（1）传统的销售业务

传统的销售业务客户信息不完善，一般由销售部门的销售人员联系客户，客户信息掌握在部分销售人员的手上，并且客户信息不规范，尤其是客户的信贷信息很少，各企业间的整体水平参差不齐，加之大环境下宏观经济下滑， 许多企业的信用水平呈现下降趋势，长此以往，势必会增加销售部门的营销风险， 因此，有学者提出客户不仅是企业最大的财富来源， 还是最大的风险来源。当企业与客户签订商品交易订单时，若该客户企业过去没有发生过坏账，通常情况下，则无需审查客户的过往信用记录，因而在普遍情况下对发货实际情况缺少严格的信用控制， 对于拖欠账款的客户也没有及时的响应措施和对策。所以在传统的销售业务中，应收账款的坏账是经常会发生的，是因为对应收账款坏账的风险控制不到位，一旦发生坏账，对企业的损失也是不可避免的，如何在扩大销售客户的同时，保证应收账款发生坏账的几率较小，就要在发展客户时注重客户的信贷信息，但是除非是之前发生过拖欠货款的情况，否则信贷信息很难被采集到，所以这个问题在传统的销售业务成了一个很大的难题。

销售订单与采购订单相同，它是企业、客户或供应商之间签署的协议，通过维护管理商品合同信息，企业可以控制销售计划，无论企业的经营模式是以销定产还是以产定销，都可以非常高效、平稳有序地进行开展。销售订单中规定了销售双方的发货时间、销售价格、发票、货运方式等信息，是保障双方权利和义务的一种约定。但是如果一方为了利益利用合同的漏洞进行信息的篡改，有时候无法避免，如果想要挽回经济损失，还需要对簿公堂，这样很多的精力和时间都花费在追回经济损失上，表面上看似打赢官司就可以追回损失，实则浪费了时间和精力，这些都可以创造更多的经济效益，所以如何在根源上避免这样类似的情况发生也是传统销售需要考虑的问题。

（2）区块链对于销售业务的影响

区块链技术的很多特点在销售业务中具有非常明显的优势，针对传统销售业务的客户信贷信息很难获取，造成企业坏账、经济受损以及销售订单信息保障机制不完善、容易篡改等问题，利用区块链都可以很好地解决。

智能合约在区块链技术中应用，可以快速有效地帮助核心企业确定所有权。通过代码的编制能够自动检测票据的有效性，结合链式的数据存储，对票据内容进行有效溯源。企业A和企业B签订销售合同是在区块链的公有链上进行的，利用智能合约可以避免人为错漏、降低履行成本、节省事务执行时间、减少违约纠纷，因此通过智能合约将销售合同信息上传到公有链中，可以规避许多传统销售业务中的问题，从而更加高效完成销售交易，因为在公有链上很多的销售业务环节在同一时间内完成，这是和传统销售业务的明显区别。如图3所示。

利用区块链技术的开放性和透明性，即区块链是一个可靠的系统。一方需要记录真实而安全的信息，另一方需要在全员充分参与下进行监管，最简单的监管方式是公开数据。以此来将核心企业的信用转化为有效的数字权证，防范履约风险，在降低交易成本的同时提高交易效率。

四、总结与展望

区块链技术凭借它独特的优势，在会计业务流程中有着非常明显的优化作用，并且区块链新技术的研究如雨后春笋般开展起来，虽然有越来越多的学者开始进行区块链新技术方面的研究，但对于区块链技术的应用仍仅体现在技术和教学上，并没有完全像人工智能、大数据以及再早之前的信息化一样被应用到会计业务中。通过调查研究的相关结论，发现区块链技术默认的是一项共识机制，就像支付宝和微信一样，只有当全社会接受了这种支付方式，它才会有市场，才会有应用落地，现在的区块链技术如诸子百家一样，各个公司，各种产品都在开发和研究，但是没有一家公司的区块链产品可以让全社会所接受，上文介绍了区块链分为公有链、私有链和联盟链，目前情况下，多数区块链的产品建立主要是私有链和联盟链，公有链的共识机制还没有被全社会所接纳，所以这也是制约区块链技术发展的一个非常重要的因素。

区块链技术应用到会计中是非常有必要的，就像前文分析的一样，通过运用区块链技术可以解决、避免大部分会计流程中的许多漏洞，当整个社会对某一家企业的区块链技术达成共识后，所有的区块链技术的应用就可以很多地落地了，对应的会计核算以及会计流程的改革也是势在必行了，所以在不久的将来，区块链可以重塑人们对于会计的认知，并且开创一个新技术的时代。

参考文献：

[1]何瑛，杨孟杰，周慧琴.数字经济时代区块链技术重塑会计学科体系路径.会计之友，2020（6）.

[2]陈露乾.区块链技术在供应链管理中的应用研究综述.中国商论，2021（5）.

[3]姜海峰.传统销售业务流程的缺陷控制.当代经济，2007（4）.

[4]黄璐，李凌秋.基于区块链技术的应收账款管理平台设计与应用.财会研究，2021（5）.

作者简介：侯国栋（1982- ），男，汉族，山东济南人，硕士，山东农业工程学院商学院，研究方向：企业管理信息化、大数据应用;张芳丽（1973- ），女，汉族，山东五莲人，硕士，山东农业工程学院商学院教授，研究方向：资本市场、公司治理、企业信息化;李戴含（1992- ），女，汉族，山东淄博人，硕士，山东农业工程学院商学院，研究方向：财务会计