汤镜涵

【摘  要】当今全球经濟迅速发展，对于制造行业来说，跨国制造公司层出不穷，为增强企业自身的竞争力，成本控制与预算研究显得尤为重要。论文针对JL跨国制造公司的管理现状，找出JL跨国公司全面预算管理中存在的问题，提出基于价值链的全面预算管理模式。以此促使JL跨国公司在未来发展中细化其预算模式，做到预算的准确化、精细化，做好成本控制，更好地结合其发展战略，增强企业自身竞争优势和风险抵抗力，在全球化的市场中找准自己的定位，实现其战略目标和持续发展。

【Abstract】With the rapid development of the global economy， multinational manufacturing companies emerge in an endless stream for the manufacturing industry. In order to enhance the competitiveness of the enterprise， cost control and budget research are particularly important. In view of the management status of JL multinational manufacturing company， this paper finds out the problems existing in the comprehensive budget management of JL multinational company， and puts forward the comprehensive budget management mode based on the value chain. In this way， JL multinational company can refine its budget mode in the future development， achieve accurate and refined budget， do a good job in cost control， better integrate its development strategy， enhance its competitive advantages and risk resistance， thus to find its own position in the global market， and achieve its strategic objectives and sustainable development.

【关键词】价值链分析;全面预算管理;战略导向

【Keywords】value chain analysis; comprehensive budget management; strategic orientation

【中图分类号】F426;F425.7                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）09-0028-03

1 引言

预算的编制是企业经营活动中一个重要环节，预算编制得成功与否影响着企业在预算编制期内的经营情况。而传统的预算编制方法已经不适应现代大多数生产制造企业，内外部经营环境的变化、客户需求的不断增加以及企业众多利益相关者的增多，使得企业在编制预算时要考虑价值链增值的层面，而不是仅仅考虑成本与预计利润的多少。将价值链纳入全面预算的考量中，大大提高了企业预算的准确程度，使企业的预算更加贴合其战略目标，有利于企业长期发展和实现价值增值。

2 JL跨国制造公司的现状分析

要想对JL制造公司基于价值链的全面预算管理进行研究，首先要分析该公司的现状。将JL制造公司的价值链分为外部价值链和内部价值链，找出价值链上能实现JL制造公司价值增值的部分。

2.1 公司简介

JL控股集团是一家民营的跨国汽车制造企业，成立于1986年，1997年开始进入汽车行业，连续7年在全国企业500强之列。JL制造公司以生产汽车整车以及零部件为主要经营活动，已发展成为一家集汽车整车、动力总成和关键零部件设计、研发、生产、销售和服务于一体的全球型集团。

2.2 公司价值链分析

JL跨国制造公司的价值链分为外部价值链和内部价值链。外部价值链主要包括外部采购和外部销售市场。外部采购方面，JL制造公司不仅利用自己的生产基地进行零部件的生产，还成立了单独的供应商管理决策委员会，专门与供应商达成协议进行合作生产，这一决定，不仅节约了JL制造公司内部生产产能，提高了生产效率，还节约了外部采购的成本。销售方面，JL制造公司致力于开拓中外市场，在国内外建立了近两千个自己的销售网络。

内部价值链主要包括研发部门、生产部门、财务部门、人力资源管理部门以及售后服务部门。关于研究，JL制造公司设立了汽车研究院，拥有大量的专业人才进行汽车、零部件以及汽车相关产品的研发，投入大量研发资金进行汽车的创新。关于生产，JL制造公司拥有10多个汽车制造基地和零部件生产基地，引进国外先进的生产设备在关键环节进行生产，保证其产品质量，同时利用廉价的劳动力，以及在非关键环节采用传统生产方式，控制其生产成本。关于财务，JL制造公司独立的财务部门掌握着各个环节的资金投入，同时也是JL制造公司全面预算环节中最为重要的部门。关于人力资源管理，JL制造公司设置了自己的教育系统，为公司培养出优秀的专业人才，同时设置了一系列的人力资源管理制度，进行人力资源的绩效考核和薪酬管理，在人力资源方面合理地控制成本。关于售后服务，JL制造公司致力于为顾客打造先进的售后管理体系，为此专门成立了售后服务中心，为顾客提供全天候的售后服务，而售后服务是汽车行业盈利活动中的重要一环，为此JL制造公司对售后环节投入大量的资金支持。

由此可见，汽车的销售与售后服务为JL制造公司价值链的两大重要部分，在生产阶段与供应商联合生产大大降低了汽车的制造费用，售后服务的提供为汽车销售之后的收入提供了保证，所以JL制造公司应加强资源的整合，将价值链增值考虑进全面预算当中，加强成本控制，实现企业快速发展。

3 JL跨国制造公司全面预算管理存在的问题

首先，造成全面预算失败的原因有很多，对于JL制造公司来说没有将价值链的作用考虑进去是根本原因，切断了价值链各部分之间的联系;其次，JL 公司缺乏完善的全面预算管理体系和预算信息管理系统也造成了在预算过程中预算信息不能共享，造成信息断层，导致预算结果不够准确。

3.1 没有将价值链纳入其中

JL制造公司的预算部门在进行预算管理时并没有考虑到价值链的作用。该公司采取的是滚动预算等多种传统的预算方法，根据上一年的实际表现进行下一年的预算管理，忽略了外部经营环境和内部生产环境的变化，不具有灵活性。各个部门独自完成本部门自身的预算管理，不進行部门间的信息共享，这种预算具有局限性，只局限于自身部门的情况，忽略了价值链上各个环节之间的联系，且这种预算方法很容易造成功能歧视性行为，对企业整体价值的增值产生不利。

JL制造公司不能只着眼于成本控制，应该进行完整的价值链分析，找到自身价值链上增值的环节，对该环节着重进行分析，找到该环节产生利润的点，将其纳入全面预算之中，使企业价值最大化。

3.2 缺乏完善的预算管理体系

目前JL制造公司已经初步建立了预算管理体系，但由于是新建立的，各个方面都不够完善，缺乏体系化的全面预算编制流程，因此，进行全面预算对于部门员工来说是极为复杂和困难的，所以在制定预算时大多数是根据传统的预算制定方法，加上主观的判断，由于经营环境的变化以及缺乏科学的预算编制程序，这样编制出的预算缺乏真实性与准确性，也不能发挥编制预算的作用，员工仅仅是在完成编制预算的任务，并不会将预算编制与企业战略目标结合起来考量，这就造成了预算编制对于企业只是一个虚无的数字。

3.3 缺乏有效的预算管理信息系统

JL制造公司缺乏有效的预算管理信息系统，一直采用EXCEL进行预算的编制，各个部门形成了信息孤岛，无法进行信息的共享，部门与部门之间无法进行有效地信息沟通，不能形成密切的联系，导致全面预算的信息中断，无法顺利进行。同时，采用EXCEL 进行预算编制是一种低效率的方式，一是因为EXCEL是手工键入，效率不高且浪费了人力资源;二是因为EXCEL缺乏先进预算管理系统的功能，无法帮助预算落实企业战略目标，无法帮助企业进行预算分析作出未来决策，也无法进行预算信息的整合，加强各部门之间的信息交流。

4 构建基于价值链的全面预算管理体系对JL公司的意义

由于JL跨国制造公司在全面预算中没有将价值链纳入其中、缺乏完善的预算管理体系和缺乏有效的预算管理信息系统等问题，使得JL跨国制造公司的全面预算管理缺乏有效性和准确性。如果能建立基于价值链的全面预算管理体系将对JL跨国制造公司产生以下意义。

4.1 有利于公司资源被合理分配

在基于价值链的全面预算管理过程中，每一项作业是预算的最小单位，基于价值链的角度，从宏观层面来分析整个预算管理过程，每一项作业消耗的资源和为公司带来的贡献都可以从价值链中反映出来，可以计算出每一项作业增值所产生的资源消耗，进而可以对公司生产过程中每一项作业的价值进行排序，以便公司对公司资源进行合理分配，同时优化了预算管理的流程。

4.2 有利于公司找到生产过程中的关键环节

在企业的生产流程中，有产生价值少的部分，也有产生价值多的部分，但在预算管理的过程中要重点关注整个价值链中产生价值最多的环节，对这些环节进行分析，确认这些环节是否已发挥最大效能，是否能够进行优化再提高。找到这些关键环节有利于管理者在制定预算的过程中对其投入更多的资源，使其为企业创造更大的价值。

4.3 有利于提升全面预算结果的准确度

JL跨国制造公司采取的是滚动预算的传统预算管理方式，这种方式以部门为单位进行预算管理，可能造成某些环节被忽视，进而影响预算结果的准确性。采取基于价值链的全面预算管理方式，将价值链考虑进去，对每一个作业活动进行分析计算，确定出企业价值链上的增值环节，明确了资源利用的方向，结合了公司的实际情况，使全面预算管理结果更为准确。

5 基于价值链的JL公司全面预算管理体系构建

在公司内部有一个完善的预算管理体系是非常重要的，有了目标才会有行动，有了分工才会有效率，有了制度才会有标准，各部门之间才会配合起来。在分析完JL制造公司的现状和在全面预算过程中存在的问题之后，提出对其构建基于价值链的全面预算管理体系的构建流程。

5.1 设定基于价值链的全面预算管理的目标

设定一个清晰且恰当的目标可以使全面预算管理体系的构建有一个明确的方向，除此之外，目标也是预算作业完成之后对其评价的重要依据。

对于JL制造公司来说，全面预算管理的目标首先是实现企业价值最大化，而不应过分追求利润的最大化。其次，全面预算管理的目标一定要能促进企业战略目标的实现，不能因小失大。JL制造公司应合理地分配资源，在其价值链增值部分进行资源配置的优化，以更好地实现企业价值的增值。

5.2 设置完善的全面预算管理体系和信息管理系统

JL公司应继续完善其全面预算管理体系，同时建立预算信息管理系统。

完善全面预算管理体系，设置预算编制小组，专门负责预算的编制;设置预算执行小组，一般是JL制造公司内部价值链上的各个部门，负责按照编制好的预算进行相关活动;设置预算控制小组，专门负责各个部门在执行预算过程中的控制工作，根据实际生产经营情况进行调控，以保证预算管理目标和企业战略目标的正确航向，同时要确保预算执行小组中的各个部门及时向预算控制小组进行预算情况的反馈。制定相关预算管理制度，严格按照制度进行预算的管理和控制。在预算编制过程中提高员工的参与度，广泛收集员工对于预算编制的意见，调动员工的积极性。

建立全面预算信息管理系统，使得各部门可以在同一平台上交流预算信息，保持信息获得量的一致性，根据实际情况，对预算信息进行实时更新，确保各部门可随时调整预算，以维持预算的准确性。

5.3 设定全面预算管理的具体流程

在对JL制造公司的价值链进行分析后，可以设置以下流程：①根据上一年度的期初预算报告和期末实际销售情况进行对比，确定出可以获得增值的产品以及不可以获得增值的产品，前者可以在这一年度加大投入力度，后者减少投入力度甚至停产。根据预测的市场需求，编制出今年销售部门的预算。②根据编制好的销售预算进行生产部门预算的编制。在进行生产部门的预算时要考虑到成本动因决定活动量，确定好各项活动的成本动因，按照成本动因的不同区分该活动的成本计算方式，相同成本动因的活动可以放到一起计算，以简化预算编制的过程。③根据生产预算可以确定出所需资源的量，再结合公司内部现存的资源，制定采购预算。④进行其他部门的预算。对于JL制造公司来说，人力资源部门发挥着极其重要的作用，在核算人力资源部门的预算时，要充分考虑招聘费用、JL制造公司特有的教育体系所发生的培训费用、进行绩效管理所需要的费用、员工的薪酬等。⑤价值链的预算编制。对JL制造公司的价值链进行分析，找出价值链中价值增值的部分，对其加大资金的投入，对于不增值的部分减少资金投入或者去除。⑥对以上所有步骤所编制的预算进行汇总，得出本年度的预算。

5.4 执行与监督

①完善相关预算管理制度。在基于价值链的全面预算管理体系的执行和监督过程之前，必须完善相关的预算管理制度，使预算执行和监督过程中有所依据和标准。根据预算管理过程制定出相关的管理制度，明确每位员工和负责人的工作范围和工作权限，将相关内容编制成册分发给每位员工，定期进行培训和考核，并将考核结果纳入绩效考核中，以提升员工的学习积极性。预算管理制度制定完成后不应是一成不变的，在实践的过程中要根据实践结果对预算管理制度进行修改和更新，积极听取员工的建议，并将合理的意见予以采纳。②成立预算控制小组和预算监督组织。各部门按照编制好的预算进行各自的活动，对于在活动过程中所发生的变动或者问题要及时上报给预算控制小组，以便进行及时调整。设立专门的预算监督组织对各部门执行过程进行监督，一定要避免在预算管理的过程中出现功能歧视性行为，对公司的预算管理目标甚至企业战略目标产生不利的影响。③对员工进行价值链全面预算相关知识培训。在进行基于价值链的全面预算过程中需要公司全体员工的参与，这对于JL制造公司完成预算方式的转换是十分重要的。可是由于每个员工的教育背景、工作经历、社会观念等方面的不同，公司在进行预算系统更新时，想要让每一位员工快速接受并适应是有一定的困难的，这时公司就需要采取一些方式来帮助员工快速地理解公司的预算政策，如设置培训课程、师徒制等。在培训的过程中，公司要注重提升员工的学习积极性，并进行适当的考核，以便对员工的掌握程度有所了解。有了员工的全面参与和配合，公司的全面预算过程便可以有效且顺利进行。

6 结语

总的来说，基于价值链的全面预算管理是可以帮助JL制造公司做出更为准确且更有效率的预算制定方法，有利于增强企业的综合竞争力，更容易实现其战略目标，实现更为长远的发展。同时，JL制造公司在进行全面预算管理的过程中不能只考虑财务因素，还要将非财务因素考慮进去，顾客的满意度、该种汽车的市场需求量等。

【参考文献】

【1】俞超.基于价值链管理的风电企业全面预算管理模式探讨[J].企业改革与管理（财务审计），2020（23）：116-117.

【2】姜莹.LN制造公司价值链全面预算管理应用研究[D]沈阳：沈阳工业大学，2018.

【3】徐爱菲.基于价值链的企业全面预算管理实施——以糯米网公司为例[J].财会通讯，2018（26）：99-104.

【4】郑卫军.浙江吉利控股集团发展战略分析[D].上海：复旦大学，2009.

【5】陈曦.S钢铁公司全面预算管理体系优化研究[D].苏州：苏州大学，2016.