摘 要：现代风险导向审计的应用面临审计理论、审计成本、审计客体环境、人员素质和宏观社会环境等多方面的困境。通过激勵注册会计师参与审计理论研究、推行“总审计成本=项目审计费用+审计风险潜在损失×被揭露的概率”的成本核算模型、建立客户档案系统、优化注册会计师的人员结构和知识结构、融入社会环境等手段可以实现对困境的突破。

关键词：现代风险导向审计;应用困境;突破

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）10-0077-03

一、现代风险导向审计之发展历程

风险导向审计的发展经历了两个阶段，第一阶段是传统风险导向审计，第二阶段是现代风险导向审计。其中，传统风险导向审计分为思想萌芽时期和发展应用时期。早在19世纪后期至20世纪40年代，当时的审计师就已经意识到账册之外，关于被审计公司“经营状态”相关证据的重要性。20世纪50至90年代为传统风险导向审计的发展应用时期，第一次将“风险”概念与审计程序的设计联系起来，具体标志为1957年《蒙哥马利审计学》第八版，由此开启了自觉理性时期。20世纪90年代，由毕马威研究小组提出的BMP审计模式第一次揭示了现代风险导向审计的核心内容，此后，审计方法迅猛发展，但是大同小异，审计模式基本原理均相同，只是在结构框架上存在一定差异，各国际大型事务所根据自身情况也陆续开发了类似的审计模式。

我国的风险导向审计并没有及时追随国际导向，在2002年之前，一直停留在制度基础审计方法下的传统风险导向审计阶段。……