乔引花 马瑞 袁莹

【摘 要】 内部控制审计是保证公司内部控制有效性的一层重要屏障。会计师事务所的规模、任期和行业专长等特征能够综合反映审计独立性和专业胜任能力，这些特征是否会影响内部控制审计质量（ICAQ）呢？以2011—2018年实施内部控制审计的沪深上市公司为样本，以内部控制指数和内部控制审计意见结合的方式衡量ICAQ，研究发现：总体来看，大规模、有行业专长的事务所能够提供较高质量的内部控制审计服务，随着事务所任期的增长，ICAQ先下降后上升。进一步区分不同规模后发现：事务所任期与ICAQ均呈U型关系但拐点有差异，“国际四大”的ICAQ下降区间历时最短，本土中小所次之，“本土八大”最长;事务所行业专长对ICAQ的促进作用在中小所中更为显著。

【关键词】 事务所特征; 内部控制审计; 审计质量; 准租金; 行业专长

一、引言

内部控制审计是在重大财务舞弊事件频发的背景下诞生的，是审计实务发展过程中的一项重大变革，其主要目的是为了弥补财务报表审计注重结果的不足，从过程进行审计，进而解决内部控制制度设计和执行缺陷问题[1]。内部控制审计的实施，一方面扩大了审计范围，增强了第三方审计的监督力度，使得公司的內部控制质量和盈余质量均得到提升[2-3];另一方面，在整合审计下，财务报表审计与内部控制审计相得益彰，提高了审计师的工作效率，带动了财务报表审计质量的提高[4]。

审计质量作为评判审计工作的标准，一直备受关注。……