陈宇渊

摘要：企业单位财务报表以及内部控制审计的整合已经是当前常见的审计办法，其主要原因在于可以充分提升审计效率以及提升审计的准确度。财务报表审计和内部控制审计两者存在明显的区别，但也有业务重合部分，两者审计的内容可以相互补充，相互验证，因此进行整合审计可以实现审计效率地提升。本文主要分析这两者区别，并就两者整合的过程提出几点建议。

关键词：财务报表审计；内部控制审计；整合

企业财务报表审计和内部控制审计整合是时代和企业发展的要求，但是如何有效将两者进行整合，也是目前众多企业单位关注和面临的主要问题[1]。财务报表审计和内部控制审计有其不同的准则和规定，在具体的整合审计过程当中，涉及到许多需要注意的地方。企业单位为更好地整合审计，合理科学做好财务报表以及内部控制，需要会计以及财务相关人员相互配合，就整合审计的内容与实际情况充分结合。

一、财务报表和内部控制审计之间的区别

（一） 两者审计目标的区别

企业单位的财务报表审计的目的在于检测财务报表是否存在重大错报，并就财务报表中的重要方面提出相应的审计建议，简而言之其目的是保证财务报表没有重大错误和纰漏。而内部控制的目的则在于对内部控制的有效性提出建议，确保财务报告内部控制没有重大的缺陷。财务报表审计和内部控制审计在不同目标之下，产生最后的积极作用是能够为财务报表信息使用者提供质量较高的财务信息，从而可以做出合理有效的决策。

（二）两者审计范围的区别

财务报表审计的范围主要涉及到的审计对象指的是某一时点或某一会计期间的财务报表，在有必要的情况下需要进行内部控制检测[2]。此外，财务报表审计中对内部控制考虑的范围主要是指与财务报表有关的非财务报告内部控制。

内部控制审计范围对象主要是指特定基准日的内部控制制度，并且内部控制审计是必须进行检测的。在对非财务报告内部控制的考虑当中，如果非财务报告内部控制存在的重大问题或纰漏，则在内部控制审计报告中对其中的问题或缺陷进行的描述和披露。

二、审计整合的内涵

根据以上对财务报表审计和内部控制审计的两点区别分析，两者进行整合审计具有一定的基础[3]。而所谓整合审计主要是指审计人员以企业单位的财务报表审计和内部控制审计为基础，制定整合审计的流程，并为提升财务报表和内部控制的有效性、合法性等提出审计意见。

简而言之，整合审计就是依据财务报表和内部控制两种审计出具相应的审计报告，阐述其审计目标和审计意见等。整合审计可以对两者审计中重复的部分进行删减，适当简化流程。由此，降低审计风险，并且提高财务信息质量，总之整合审计具有重大实际意义。

三、审计整合的建议

企业单位财务报表审计和内部控制审计存在区别和差异，因此审计人员在整合审计的过程当中，要注意一些事项或考虑特别的情况。就如何实现有效整合审计，本文有以下几点建议：

（一）重视审计工作底稿的处理

在整合审计的过程中，关于审计工作底稿的处理目前有两种方式：（1）将财务报表审计和内部控制审计的底稿进行整合，两者底稿进行合并；（2）内部控制审计的底稿单独归档。企业单位在采取财务报表审计和内部控制审计两者整合审计时，底稿的处理是整合审计的重要工作之一。针对底稿的处理问题，企业单位无论是聘请一家还是两家审计事务所，事务所都应当分别形成底稿，在有必要的情况下，可以将两者底稿进行合并归档，并建立相应的索引，使得注册会计师在编制底稿时可以轻松一些，避免重复提供审计证据，从而提高编制效率。

（二）突出考虑整合审计中的舞弊问题

在财务报表审计和内部控制审计当中，舞弊问题是需要重点注意的问题。为避免和减少审计中出现舞弊现象，可以采取以下两点措施：（1）在整合审计计划当中，审计人员要首先对审计中的重大问题进行判断，判断审计中的重大方面是否存在舞弊，例如对审计内容中的财务报告调整分录、关联方交易等进行着重识别，此外审计人员还要对整合审计工作进行舞弊预防设计；（2）在整合审计的具体实行中，注册会计师应当评价企业单位的控制是否可以应对由于舞弊导致的重大错报风险，如果存在这一现象，注册会计师则应当调整财务报告的审计程序的性质、时间和范围，有必要的情况下，还应当更改审计计划，并评价控制缺陷。

（三） 重视审计证据的相互验证

审计人员在实施整合审计的过程当中，还应当重视财务报表审计和内部控制审计之间的相互验证关系。对此，审计人员可以依据内部控制审计中的信息数据，修改或调整审计的流程、计划；也可以依据财务报表审计的数据去验证内部控制的有效性。由此提高审计数据的质量，也为注册会计师做出公正的判断打下基础，降低审计风险。

四、结束语

整合审计是目前会计行业最为常见且普遍审计办法，针对整合审计国家以及该行业也都有相应的规定，但是整合审计的有效性还有待提高。本文对财务报表审计和内部控制审计两者在目标以及范围方面，以及整合审计内涵进行了阐述，并浅谈了对提高整合审计有效性的三点建议。由于篇幅有限，本文就以上几点容的探讨并不是非常深入，也存在不全面的地方，针对整合审计有效性的提高还需要结合更多实务进行研究，其中关于整合审计应注意的问题，也还要结合实际的操作。

参考文献：

[1]何芹.内部控制与财务报表整合审计的再思考——兼谈财务报表审计准则与内部控制审计指引的比较[J].中国注册会计师，2012，04：85-90.

[2]邓霞，陈丽荣.内部控制审计与财务报表审计的整合[J].经营管理者，2012，15：154+135.

[3]廖崇康.内部控制审计与财务报表审计的整合思路[J].山西财经大学学报，2014，S1：100.

（作者单位：无锡众信会计师事务所有限公司）