于丹丹　周亭亭

[摘 要]目前为止，国内几乎没有学者研究注册会计师与社会资本的关系，文章重点研究注册会计师的社会资本，并从四个维度分析了注册会计师社会资本对审计质量的影响。

[关键词]社会资本；注册会计师社会资本；审计质量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.144

在当今我国市场经济体制不断发展的背景下，CPA审计方面的作用愈加凸显。不仅为财务报表使用者提供了可靠的信息，还推动了我国资本市场的长足发展。然而，近几年我国出现了不少财务造假事件，严重影响了社会各界人士对财务报表审计的信任，因此提高审计质量已经成为CPA行业首要解决的问题。国内外不少的学者研究审计质量的影响因素，几乎没有从社会资本的角度进行研究。鉴于此，本文试着研究注册会计师社会资本对审计质量的影响，以期拓宽审计质量研究范围。

1 社会资本及注册会计师社会资本概述

1.1 社会资本的概念及功能

1.1.1 社会资本概念

社会资本是在物质资本与人力资本被提出后出现的第三类资本。对于社会资本的定义，总体来说有三种观点。

（1）能力观。持该观点的人认为社会资本为：透过成员身份个人可以在网络或更加广泛的社会结构中不断提高掌握获取稀缺资源的能力。即社会资本就是一种跟获取稀缺资源有关的能力。

（2）资源观。持该观点的人认为社会资本是一种社会资源，它能够不断创造价值。Lin Nan（2001）提出：社会资本是一种期待在市场中得到回报的资源，它往往镶嵌在社会结构中及社会关系中进行投资，而且制订有计划的步骤以获取流动的资源。可见，社会资本、社会关系及社会网络三者之间存在牢不可破的联系。

（3）社会规范观。Robert Putnam（1992）指出社会资本是指能够通过运用协调有效的行动使社会效率的信任、规范及网络的提高。他主要从社会规则、信任、制度这几个方面对社会资本进行研究。强调社会资本是组织的一种特征，并且这些特征可以促进沟通与协调，社会效率也就随之提高。

1.1.2 社会资本的功能

（1）促进信息流动。由于市场机制的不完善，使得特定网络位置的个体能够获取他人难以得到的信息，这些信息也可以为他们提供机会去使用特有的资源，并可以得到较好的回报。所以降低了交易过程中产生的成本。

（2）强化与认可作用。个体作为社会网络中的重要组成部分，它所掌握的社会资源能准确地确认和识别它自身的价值。行动个体如果与共存的网络中的相关联的组织或个体共享资源，则可不断强化对其身份和社会的认可。

（3）信任作用。一个人的身份地位可以通过该社会行动主体在其所处的社会网络中的位置以及它能调动的资源的能力得到充分体现，另一方面，这种身份地位恰恰是一种体现社会信任程度的证明。透过这种网络关系，个人的身份足以为他积累远远高于个体资本的无形资源。

1.2 注册会计师社会资本分析

1.2.1 注册会计师社会资本概念

本文认为，注册会计师社会资本是指以注册会计师个体为中心结点，组成了一个包含了社会网络（地位、可获资源、能力等）、信任及声望的总和。由此可见，CPA的社会资本离不开所处的社会网络，只有在这个社会网络中才会发挥其社会资本的作用。

1.2.2 注册会计师社会资本的形成

CPA社会资本的形成受其所处环境与自身的各种因素综合影响。CPA社会资本主要是指在这个社会网络中的声望和建立的信任。现今信任是个体产生合作的纽带，更是累积社会资本最基础的要素。因此，CPA要想提高其社会资本，首先要建立起自身的信誉度，这样他们的专业技能才能获得公众的认可。此外，他们的个人品德与社会地位也会影响其社会资本量。反之，CPA的信任与声誉的累积过程也是其社会资本累积的过程。

1.2.3 注册会计师社会资本对其行为的影响

社会结构中一个非常重要的组成部分就是信任。信任水平越高，越能促进CPA的自我监督行为。我们知道，独立性是CPA执行审计业务前提条件。他们保持独立性的动力源于自身的声誉资本，而声誉是在社会信任的基础上建立起来的。因此，社会的信任度对CPA的独立性非常重要。他们为了维护其声誉，就会自觉保持独立性，从而避免信誉遭到损失。与其说信任声誉高的CPA，不如说是信赖所处的社会关系网络。他们在社会关系网络中的地位和动用资源的能力很大程度取决于社会对他的信任度，这也是保持独立性的重要保障。

1.2.4 注册会计师社会资本的测量指标

本文将CPA的社会资本细化为四个具体指标：①纵向维度；②横向维度；③CPA声誉；④CPA认知维度。其中，纵向指标与声誉指标反映了CPA的网络资源动用能力，横向维度、纵向维度及声誉反映了CPA的社会关系网络特征。

2 注册会计师社会资本对审计质量的影响

2.1 注册会计师纵向关系网络对审计质量的影响

CPA纵向关系网络主要是指与政府或其相关部门、国有企业等的社会网络关系。如果在政府或其相关部门中任职过，他们的政府关系资源就会比较丰富。政府对企业起到非常重要的监督作用。对一些违法欺诈的行为也有制裁的责任，从而保护了相关信息使用者的利益。此外，社会网络结构也要求他们秉着公正公开的原则，对企业的财务报表更好地监督。CPA鉴于这样的经历，并且在这种环境中受到正面的影响，就会坚持客观公正的原则进行审计。

2.2 注册会计师横向关系网络对审计质量的影响

CPA横向关系网络主要是指与其他会计师事务所间的关系网络。如果CPA在事务所所处位置发生变动，那么社会网络中的结点也会发生变动。由社会信任金字塔结构理论可知，主体之间的互相依赖有助于信任与声誉的建立，并且任职的职位越多，主体链越长，就会受到更多人的关注。处事的行为便会愈加谨慎，处理的事项也会更复杂，累积的经验也就越多。这便有利于其发现企业的重大错报风险，找出各种财务信息错误及管理层舞弊行为。

2.3 注册会计师的声誉对审计质量的影响

众所周知，具有CPA执业资格的个体往往是其自身价值提升的重要体现，其自身的声誉也会随着自身价值的提升而提升。站在声誉的角度，CPA也会通过努力工作提升自身的业绩从而提升其声誉。他们更加注重外界人士的评价与认同，目的是为了维护他们的社会形象，而且有利于他们顺利完成工作任务。因此，注册会计师的声誉对其顺利开展审计工作至关重要。

2.4 注册会计师的认知维度对审计质量的影响

CPA的认知维度包括：①职业认知能力。指是否具有积极向上的从业态度，对其从事的工作有着充分的认知。职业认知能力越高，注册会计师越能更好地保持独立性，越能避免审计意见被购买的现象。②专业能力。专业能力越强，掌握的知识越多，越能识别出财务报表重大错报风险及管理层的舞弊行为，因此能够更好地对企业的财务报表信息进行监督，从而提高财务报表审计质量。

3 结 论

本文研究了CPA的社会资本对其审计质量的影响，并将CPA社会资本细化为四个具体指标（纵向维度、横向维度、声誉及认知维度），并且发现这些指标均可以提高审计质量。然而，本文并没有研究出一种能够量化注册会计师社会资本的方法，只是笼统地进行了理论的分析。研究不足之处有望日后加以补充与改进。

参考文献：

[1]向锐.董事会特征与审计质量的关系[J].审计与经济研究，2008（9）：15-21.

[2]罗党论.政治关系、社会资本与政策资源获取[J].世界经济，2009（7）：84-96.