李岗生（江苏天裕能源科技集团有限公司 江苏徐州 221000）

一、引言

作为企业谋求发展的一种方式，企业合并指的是企业之间业务、人员、所有者权益、负债和资产的重新组合。合并方旨在取得被合并方的资产、业务以及劳动力等生产要素，具有税收负担轻、可继承生产要素等优点，同时也具有整合成本高、过户手续烦杂等缺点（陈斌才，2018）。受现行税法和会计准则相关定义和口径的差异性影响，企业合并的税务处理和会计处理差异主要体现在以下两方面：其一，分类不同。一般而言，特殊性税务处理和一般性税务处理是现行税法下的两种税务处理类型，而是否属于同一控制则是现行会计准则下的分类方法。其二，判断标准不同。在这方面，现行税法与会计准则存在明显不同，前者为是否能成为同一个法人主体，后者则为是否能成为同一个报告主体。除了上述不同之外，两者在收益确认、账面价值与计税基础的认定等方面也存在明显差异。会税差异一方面会增加企业的成本和提高税务处理的难度，另一方面也容易加大企业的涉税风险。如何正确处理会税差异以及防范会税差异带来的诸多风险，已成为并购企业关注的重点。本文在整理企业合并会计和税务处理相关理论的基础上，以新华医疗和英德生物的合并作为研究案例，深入分析了二者在合并过程中存在的会税差异及风险，并提出相应的合理化建议，以期为企业合并会税差异处理研究提供参考和借鉴。……