王鹤颖

【摘 要】企业内部控制评价体系是对内部控制执行的有效性的检验，是对企业内部各组织机构的内部控制执行过程的监控，通过这种手段能对企业内部控制制度及其有效性实施进行完善。近年来，我国经济高速发展，企业的经营风险也逐渐升高，为构建合理的内部控制评价体系，对企业内部控制体系的构建进行规范，我国政府在2008年发布了《企业内部控制基本规范》，2010年发布了《企业内部控制配套指引》。文章研究了万科企业股份有限公司的内部控制评价体系，分析了万科企业股份有限公司销售业务内部控制情况、内部控制评价制度、组织体系、人员专业能力和评价报告等方面，并针对其中存在的问题提出建议，希望能够对房地产行业内部控制评价体系的构建提供帮助。

【关键词】内部控制;评价体系;构建

【中图分类号】F239.4 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）07-0231-02

1 万科企业股份有限公司内部控制评价体系案例分析

1.1 万科企业股份有限公司内部控制制度

万科企业股份有限公司（简称万科集团）制定有专门的内部控制制度，该制度主要包含对系统内部风险管理和内部控制中的环境控制、业务控制、会计系统控制、电子信息系统控制、信息传递控制、内部审计控制等内容。每年的2月之前，万科集团规定必须完成内部控制效果的评估，分为“优秀”“正常”“待改进”3种评级，而总结的方面是从控制环境、风险评估、控制活动、信息和溝通及内部监督进行。对于需要改进的地方，工作小组会在总结报告中列出，并且要求待改进部门不定时地向工作小组汇报改进情况。

万科集团的内部控制制度评价是由集团总部领头实行，内部审计部门按时间对所有的环节进行内部控制评价，在每年年报披露期间，会计师事务所也会通过抽查的方式检查集团的内部控制评价状况。

内部审计部门基于《企业内部控制规范》中“制度能不能建立，能不能完善，能不能执行”3个要求设计评价思路，以此对集团的业务进行内部控制评价。

内部控制评价过程中的不足：内部控制制度缺失，内部控制制度不够完善，内部控制制度执行不足。关于内部控制制度缺失的问题，集团中的有关部门应起草和制定内部控制制度。关于内部控制制度不完善的问题，需要相关部门对内控制度内容进行完善并提出要求。关于内部控制制度执行不到位的问题，需要强调每个岗位的职责，集团需要提出相关政策并对相关的岗位及人员严格地进行整改。

1.2 万科企业股份有限公司内部控制评价中存在的问题

1.2.1 万科企业股份有限公司内控评价制度方面

由于我国的内控评价还处于探索阶段，所以万科集团只能依据《企业内部控制评价指引》中规定的全面性、重要性、客观性3个重要原则，从公司层面到各个业务流程方面，逐步开始摸索并试图建立起内部控制评价制度。在公司层面，万科集团对内部环境、风险评估、信息沟通、控制活动、内部监督5个方面进行评价。业务层面，万科集团对战略目标、经营管理效率、财务报告等的真实性、完整性、合法性进行评价。万科集团以内控评价制度作为内控监督的重要手段，希望能促进企业管理层内控体系有效运行，进而推动企业的长久发展。

虽然万科集团对于内部控制执行了评价，但是对评价标准的制定还不是很完善，评价程序操作性也不强，表面上看万科集团制定的标准合乎要求，但实际上其对内控的评价只是对企业内部控制制度的一种检验，这样会使企业将来的内部控制评价工作受到阻碍，严重影响内部控制评价的工作质量，缺乏主动性和全面性。

1.2.2 万科企业股份有限公司内控评价组织体系方面

在万科集团的内部控制评价组织体系中，万科集团董事长担任组长，总经理担任副组长，成员由董秘和其他业务分管的副总组成。万科集团的内部控制评价是由集团董事会负责，集团的内部审计部门对其进行监管的。集团的内部审计部门和财务部都受到集团总经理的监管，这与《评价指引》规定的内审部门需要独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力这一要求相违背。万科集团董事会下的审计委员会虽然存在，但是并不负责内部控制评价的工作。

由此可以得出3点结论：第一，万科集团的内部审计部门受到总经理监管，其独立性没有得到保证。第二，内部审计部门职责没有明确界定，所以对于内部控制评价的有效性很难形成保障。第三，不利于企业内部控制评价的全面开展，不能客观、公正、公允地反映内部控制审计评价。

1.2.3 万科企业股份有限公司内控评价报告方面

从万科集团2019年内部控制评价报告来看，万科集团在内部评价报告中主要采取的是内部控制的5个要素来评估。万科集团公司的组织结构比较合理，内部的决策程序公开透明，但是议事规则不够民主，各个专业委员会的具体职责没有进行详细披露;评价报告中对于万科集团的预警机制没有进行披露;在信息沟通方面，万科集团对外界的沟通十分重视，方式也各种各样，但是评价报告中对于企业内部信息之间传达机制没有进行完全披露;在监督评估方面，虽然集团内部存在需要进行检查的项目，但是对检查监督的相关政策没有准确指出，披露不够完整。

由此可以看出，万科集团的内部控制自我评价报告中存在诸多问题。针对万科集团的股东大会来说，没能披露万科集团会不会出现“一股独大”的危机，不能保证广大小股东利益。集团内部的预警机制披露的不完全，对风险信号的传递有不利影响。信息沟通机制披露不完全，对内部信息传递效率具有不可忽视的影响。不制定内部监督政策，会让内部监督流于形式。关于其非财务报告没有意见，使得集团自我评价报告中部分内容的真实性不能得到保证。

1.2.4 万科企业股份有限公司评价人员专业能力方面

万科集团对于员工选择的重要标准是满足内控中相关专业能力要求和职业道德要求即可。但是对于内部控制评价人员的选择不仅要有过硬的专业知识，还要掌握其他各方面的知识。因为万科集团的内部评价工作不仅涉及财务、审计等内容，还大量涉及安全、工程、建造、资产管理、销售、法律等方面的内容，所以评价人员的专业知识面不仅要广还要深。

如果对内控评价人员选择不当，则不利于企业进行全面的内部控制评价，而且影响了审计的质量，加大了审计风险。

1.3 如何完善万科企业股份有限公司内部控制评价体系

第一，完善万科集团内部控制制度。万科集团应制定企业内部控制评价标准和认定缺陷的标准，方便企业内部控制评价工作的开展，有助于提升内部控制评价工作质量和提高员工做好内部控制工作的主动性和全面性。

第二，扩展万科集团内部审计部门的职责。内部审计部门不仅要负责集团的内部审计，对内部控制评价的有效性也要负责。对集团经理和内审部门职责进行区分，内审部门不应当受到集团总经理的管控，保证内部审计部门的独立性。这样也能减少审计成本。

第三，規范万科集团内部控制自我评价报告的内容。在万科集团内部控制自我评价中，对于股东大会、预警机制、监督评估政策方面都需要进行完整的披露，有助于提高集团自我评价报告的真实性。

第四，对万科集团的内部评价控制人员进行筛选。需要让万科员工了解到内部控制评价对企业发展的重要作用。集团人力资源部门需要结合公司的发展战略，完善人力资源规划，不断提升员工的素质，这样可以有效预防企业的财务舞弊和会计造假风险。

2 结语

本文通过对万科集团内部控制评价指标体系进行研究，做出如下总结。

首先，本文选择具有代表性的万科集团作为案例进行内部控制评价分析，研究的结果具有一定的普遍性，对房地产行业企业能够起到借鉴作用。通过查阅相关资料，总体来说，万科集团对内部控制评价制度比较重视，集团内部控制相关的信息披露十分详细，而且其财务报告和非财务报告的内部控制体系都未存在重大缺陷。

其次，对万科集团内控评价体系的现状进行了解发现，该公司的评价指标体系存在程序烦琐、内控评价制度标准不明确、内部审计部门受到牵制等问题，而这些问题直接导致万科集团内部控制评价工作受到严重影响，不利于万科集团企业的长久发展，这一点需要集团管理层特别关注。

最后，由于本人内部控制评价的知识掌握有限，对于万科集团内部的资料获取有限，因此此次对万科集团内部控制评价的研究存在一定的局限性。

参 考 文 献

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