摘要：本文主要就现行会计收益问题提出了实施综合收益模式的观点，详细讨论了综合收益的问题。首先分析了现行会计收入的特点和存在的问题，提出了实施全面收益模型的观点。现行的会计收益模式以历史成本原则以及原则实现和原则整合为基础，符合工业时代的会计目标。但是，随着经济的发展，产生了新的收入来源。现在的会计收益模式无法确认这些收入来源。在会计理论突破之前，会计实务已经取得了一些进步。在此基础上，提出了综合收益模式的实施方案，阐述了综合收益的基本理论。

关键词：会计;收益;问题

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）23-0178-03

自20世纪60年代末高科技迅猛发展以来，金融创新日益复杂，成为新的收入来源。因此，金融局不得不面对新的改革与变化。现在的财务报表不能充分反映企业的真实价值和潜在风险。因此，会计学者和会计信息利用者认为财务报表的关联性正在下降，并建议改善现有的财务报表。

现在改革的重点是损益表。会计界提出了新的收益观和综合收益。综合收益是指除了所有者的投资和所有人派得以外，根据企业的所有交易、资产和环境利益的波动。总收益反映了资产和负债的确认和计量，全面反映了企业的真实情况，反映了一段时间内经济活动的全部结果。综合收益的实施对于加强我国国有企业管理来是很重要的。企业的收益通过净资产变动来测定，资本价值的增值和综合收益的计量有机地结合在一起。另外，中国的市场经济的健康发展，对中国的企业进军世界，对中国的会计制度的国际协调也起着重要的作用。

一、收益的意义

在当前会计中，收入通常是指企业在会计期间取得的净收入。在财务会计中，会计师非常重视收益。这主要是因为企业的收入在社会中起着重要的作用。

1.收入是政府的税金和财产的再分配对象

在很多国家，个人和企业都要缴纳所得税。根据税法和国家制定的其他法律法规，企业按企业所得缴纳各种税金。税金是国家财政收入的重要来源。国家根据预算，制定相应的计划，维持国家机器的运行。

2.收益是投资家进行投资决定的重要手段

预测将来的收益，倾向于估算投资和借款的风险。企业报告的收入和现金流之间，存在着分配给所有者的现金（即投资家、企业的收入越多，现金越多，分红越多的心理信念）的假说关系，决定投资家的投资后的再行动。因此，基于过去的经营活动的收益数据在预测企业未来的现金流和收益水平的过程中非常有用，投资者可以利用这些收益来进行投资决定。

3.收益是衡量企业经营业绩的指标

盈余数据不仅反映了管理层对企业资源管理的责任，还反映了管理层的性能和效率。有效的经营管理成果是企业在一定资源上获得最大的收入，将一定的资源和已知产品的需求结合起来，使投资者获得最大回报的相对能力。因此，收益的测定可以作为评估企业内经营活动的管理和控制的重要基准。

二、会计的基本职能与重要性

会计的反映功能包括三个方面：账簿、会计和登记簿。会计监督职能是指对特定对象业务的合法性和合理性的审查。会计职能是指会计在经济管理中的职能，会计的基本职能是核算和监督经济活动。会计职能是为经济管理工作收集、处理、储存和运输各种会计信息。会计监督人通过协调、指导和控制，对客观经济活动的合理合法有效性进行审查和评价，并采取一定的措施实现一定的目标。传统的会计处理和监督主要是事后处理和监督，而根据日益增长的管理需求，会计核算和监督职能已经扩展。会计与会计过程密切相关，是对经济活动进行会计核算的过程，同时也是进行会计监督的过程。

企业管理水平的高低直接影响到企业的经济效益、经营业绩、竞争力和发展前景。为了满足企业内部管理对会计信息的需求，现代会计已经渗透到企业内部业务管理中。例如，企业会计可以用来分析企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。通过发现以往管理活动中存在的问题，我们可以发现存在的差异。通过预算的决议和执行，可以建立内部经济责任制，明确目标，明确责任，严格考核，明确奖惩。也就是说，为了处理管理决策，使公司财务信息真实反映，考核公司管理者的管理业绩，考核公司管理者的管理业绩，夯实内部控制责任的基础，对做好会计业务，加强企业管理管理，提高经济效益起到积极作用。

此外，企业会计通过其反映功能，可以提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。对于企业所有者的投资者，他们选择投资信息、企业利润和发展信息，包括利率、总资产收益率和净资产盈利能力等指标，来衡量投资风险，确定投资政策需要掌握行业信息。作为债权人的银行，不仅要衡量贷款的风险，确定贷款，而且要有短期信贷和长期偿债的能力，包括流动率、利率、资产负债等指标，以及行业的基本情况和我们需要知道在行业中的地位。会计人员必须为其决策提供有用的信息，提高会计信息的透明度。

现代社会是一个发展十分迅速的时代，新经济已经成为当代经济体制结构的代名词。在新的经济条件下，企业财务管理发生了许多变化，这些变化不仅体现在企业制度結构的变化上，还体现在管理理念的创新上。一方面，为进一步完善企业财务管理，应大力实施奖惩制度;另一方面，企业应加强制度管理，加强企业内部的和谐稳定，推进现代技术的应用，利用互联网技术进行财务管理，改革企业财务管理现状。

三、现行会计收益的特点

收益是指企业在一定时期内实现的收入与相关的消费成本之间的差额。

1.收入是实际交易的结果

收入是指企业以实际发生的交易为基础，主要指企业销售产品或提供劳务取得的收入，减去实现这些收入的成本后的差额。也就是说，企业的收益是以实际发生的交易为基础的，不是资产和负债的价格变动和预想的价格变动。

2.收益确定遵循现金化原则

造成经济危机的一个重要原因是会计行业能够使公司的资产最优化。1932年，美国会计师协会（AIA）董事会用“已实现”一词否定了通过资产评估确定收入的方式，并强调企业收入应该是公司的收入。通过实现这一原则，强调当前会计收入已经实现收入，而不是衡量企业利润的指标。

根据我国《企业会计制度》第85条的规定，销售收入必须在满足下列条件时予以确认：（1）公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;（2）公司不拥有所有权的持有和管理权，也不控制所销售的产品;（3）贸易的经济利益可以流入企业;（4）相对收入和成本能够可靠地计量。这是收入确认的实现原则。这些规定都强调了，所有权转让是确认收入的唯一项目，实现即获得收入。关于资产价值的重新评估和其他资产的保有收益等，由于没有实现收益，所以不符合现金化的原则，不能计入当期损益;只有在实现时才能计入当期损益。

3.收入的计量遵循历史成本原则

《企业会计制度》第11条规定，企业的所有资产必须根据取得时的实际成本进行测量。如果以后有减值准备，必须支付适当数额的损失。一般情况下，企业资产只能按历史成本计算。根据《企业国有资产评估管理暂行办法》的有关规定，国有财产中有关资产，如果需要资产评估必须进行评估，并相应调整票面价值。因此，在我国的会计实务中，资产负债表的资产负债表的测量基础和损益表的费用的测量基础都是历史成本。企业资产在取得时按成本记账，不反映企业在持有过程中的价格变化。市场价格的变化在销售时会有所反映。因此，成本是根据企业取得商品或接受劳务时的交换价值（即历史成本）来测定的。此外，根据稳定性原则，我国现行会计制度可以考虑一定方法产生的损失和费用，计提相应的减值准备，调整资产的票面价值。

4.收入按分配原则计量

整合原则是衡量收入的重要原则。成本与一定期间实现的收入有关。资产没有未来收益的，其成本应作为已实现收益的扣除。会计回归到一个合理的因果关系中，以年末收入与费用的准确比率为基础。因此，将数个成本或期间的成本分摊至当期收益，其他与当期收益无关的成本递延列报资产。收入是一定时期内支出的结果。因此，公司的收益取决于收入和成本。收入和费用由收入成本法确定。这不是权利（净资产）的波动。

5.收入的确定充分体现了保守主义原则

保守主义的原则是“不预测利润，预测所有损失”。根据健康原则的要求，如果企业有多种会计核算方法，就必须尽量避免资产和利润的高估。保守主义的原则是基于历史的代价，特别是本期会计收入以历史成本计量属性原则和分配原则是确认和测定的基础，并且采用稳健性原则进行调整。基于以上原因，本期会计收益具有客观性、验证性、鲁棒性等优点。

股份有限公司在欧美很受欢迎，但是发达的资本市场还没有形成。资源所有者委托资源管理，给经营者这些资源的保有和使用权。经营者接受委托，单独经营资源，承担相应的经济责任。因此，计量特性必须以历史成本为基础。历史成本是唯一的，可以通过实际交易价格来验证。关于收入的确认，强调了实现收益的原则。

四、现行会计收益存在的问题及其改进

1.现行会计收益存在的问题

现行会计收益模式是工业时代的产物，它与工业时代的经济环境和会计目标相吻合，具有历史成本原则，实现了完整性原则和稳健性原则的统一。第二次世界大战以来，世界经济进入了以科学技术为特征的发展阶段。国际金融和贸易空前活跃，国际投资十分活跃。大量的新知识、新领域、新形式的出现，对现行的收入政策决策模型提出了新的挑战。

（1）社会经济环境的变化

通过改变经济社会环境，现行的会计收入模型无法衡量公司的“软资产”。企业的经济活动主要集中在生产过程上。会计计量的主体主要是企业的“硬资产”。然而，近年来，人类经历了信息技术革命。在知识经济时代，人力资源、商誉、专业知识等资产在企业资产中的地位日益重要。在现行的会计收益模式中，企业无法计测该“软资产”。对于这些资产在持有期间的价值变动，如何进行后续计量和适当报告是今后必须解决的问题。

（2）价格变化是对现行收入模式的挑战

20世纪70年代以后，通货膨胀急速加速，很多发达国家的通货膨胀率达到了两位数。由于严重的通货膨胀歪曲了历史评估的基础，所以反映在现在的会计收益模式中的资产价值出现了很大的偏差，收入被过高评价。因为在现在的收益模式中，资产在取得时以成本记账，不确认持有期间的价值变动。这样，所谓收入就是收入符合现在的价值、费用和历史成本一致的结果。因此，收入和费用的测定不是在同一会计期间，而是缺乏内在一致性。在价格剧烈变动的时期，这种不合理的分配使利润表的收益完全不是企业管理部门努力的结果，有些利润表是由价格变动形成的，这大大降低了利润表的真实性和可靠性。

（3）金融衍生工具所带来的挑战

从20世纪70年代末到80年代初，以面对面的汇率为特征的布莱顿森林系统崩溃，汇率是世界上新的汇率制度。在随后的石油危机和频繁的利率波动中，传统金融服务面临利率、汇率等价格波动的严重风险。因此，市场需求可以避免金融风险。期货和期权作为一种新的风险管理手段，以交换为主体的金融派生产品。这些金融衍生产品转移金融市场的风险，使投资者回避风险，同时承担风险，提供高回报的市场。金融派生工具是未履行或履行的合同，如没有少量保证金和投资就可以运作。因此，这是典型的高风险交易，虽然杠杆效应很小但很广。其出现给现行的会计实务带来了挑战。合同生效后，合同方有权或承担了一些义务。虽然双方的权利和义务并未真正履行，但双方的风险和回报实际转移了。金融派生工具的收益不符合現行会计收入确认条件，因此不在财务报表中公开，只在表外披露。但是，在财务报表中如果不公开金融衍生商品的风险，会对使用者的决策产生很大的危害。但是，在这些金融机构陷入金融危机之前，基于历史成本原则和实现原则的财务报表经常显示出良好的经营成绩和健康的财务状况。

2.对现行会计收益模式所作的改进

主要表现为：

（1）混合计量属性代替单一的历史成本测量，测量公允价值引起的资产和负债价值的变动。在资产和负债后的测量中，为了反映资产和负债的价值变动而不进行实际交易的情况下，我们只能采用混合计量模式。也就是说，不仅采用历史成本测定属性，还采用包含公允价值的本期价值测定属性。在每个国家的会计准则中，除了现金、应收账款和工资之外，许多其他项目都采用混合的计量属性。例如，对于库存项目，通常衡量成本是低还是市场低。存货在取得时按成本入账。在每个会计期末，存货项目按价值变动进行重新计量。当市场价格低于或等于成本时，股票价格下跌至市场价格，不会重新计算库存项的值。因此，企业库存项目的成本计量具有两个度量属性。

（2）部分未实现的损益项目反映在企业的资产负债表或损益表中。企业采用历史成本法核算时，在对计算要素进行初步估计后，只进行摊销或分配，不考虑待摊价值的变化，即不存在挣扎因素和损失意识。但是，如果采用公平价值测定的话，一定会带来这样的问题。为了真实反映价值变动，本期会计收益应当突破实现原则，将短期投资的减值、存货的跌价等价值变动（主要是资产的减值）直接计入当期损益，采用递延法或权益调整法，许多项目的价值变动直接用于贷款反映在资产负债表所有者权益部分，主要包括在现行会计实务中的固定资产的重量。增值使会计收益的测量大幅提高。

（3）部分相关收入项目仍未反映在损益表中。会计中最重要的财务业绩指标绝对是净收入。但是，在会计期间内，无法合理反映会计期间各种会计事项对会计结果的影响，这显著降低了作为财务业绩指标的净利润的重要性。

（4）收入概念的范围还不清楚。持有期余额表的公允价值变动，可以通过两种方式直接计入资产负债表所有者权益。国际会计准则理事会（IASC）和国家会计准则组织尚未形成统一的会计方法。因此，各国财务报表不一致，不利于会计的发展。

上述问题发生的主要是这些改善措施在原来的基础上不断调整，没有解决根本存在的问题，应该进一步改革。因此，会计界提出了新的会计收益观和综合收益观，综合收益是基于现行会计收益模式的缺陷，也是社会经济环境发展的必然结果。

五、总结

当今社会会计在中国占据十分重要的地位。如今随着社会的发展，会计已经脱离了传统的报账的限制，有了新的意义，在经济活动中所起的作用日益提高。所以，了解现代社会会计的职能、作用、重要性以及会计的收益是十分重要的。本文对此进行了详细地探究，希望能对现在会计收益的研究与分析起到一定的参考作用。

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作者简介：

李涛，供职于甘肃省水文水資源局，高级经济师。