王静亨

（乐山职业技术学院）

【摘要】通过社会经济的迅速发展，各商业间的烈竞争，会计信息的社会影响日益扩大，会计舞弊现象也日益蔓延，一些上市公司相继曝出会计造假和舞弊的丑闻，严重破坏了企业的诚信和社会道德，同时，也使得社会和公众的利益受到极大侵害。为了能有效地治理我国上市公司的会计舞弊行为，确保我国资本市场的健康发展，必须对我国上市公司会计舞弊的手法及其控制对策进行研究。由此，本文通过对企业会计舞弊的概述，阐述了我国企业会计舞弊的现状，分析了会计舞弊识别与治理的问题，并提出加强会计舞弊识别与治理的措施，以此规范企业的行为，整顿市场秩序，保护好国家和人民的切身利益，促进企业的健康持续发展。

【关键词】会计舞弊 现状 识别与治理

一、会计舞弊的概述

舞弊是一种有动机和目的的行为，是通过一定的手段和方式，并最终产生一定的行为后果。会计舞弊是指会计以及相关人员违反财经法规、弄虚作假，故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。简而言之，会计舞弊就是行为人蓄意地弄虚作假，谋取非法利益的行为。会计舞弊导致会计信息不实，影响投资者、债权人等决策，严重扰乱了正常的社会经济秩序，影响经济的正常发展，危害十分严重，给个人、企业以及国家带来巨大的损失。

二、会计舞弊的现状

企业为了达到各自的经济或是政治目标，采用各种不合法手段，粉饰报表，操纵利润，造成会计信息失真。目前，随着我国市场经济建设快速的发展，投资者对会计信息质量的要求越来越高。会计舞弊行为的泛滥，不仅给投资者带来重大损失，动摇并挫伤投资者的信心，而且破坏了证券市场赖以存在和发展的“公平”“公正”和“公开”原则，极大影响了证券市场在资源优化配置中的重要作用，阻碍着国民经济的健康持续发展。同时，会计舞弊不但会造成投资者做出错误的判断和决策，还会削弱了市场资源的配置功能和危害整个社会经济的健康发展。若会计信息使用者能有效识别会计舞弊，则会计舞弊对相关利益群体的危害将大为减小。会计舞弊的识别与治理是提高会计信息质量、维护资本市场秩序、促进经济社会和谐发展重要理论与实务问题。

三、会计舞弊识别与治理中存在的问题

（一）公司的法人治理结构不完善，内部控制组织形同虚设

虽然很多企业建立了现代化企业制度和管控模式，设立了股东会、董事会、监事会，聘任了总裁和监事长等企业高管，但由于我国各种组织历来实行“一元化”和“一把手”的领导模式，许多企业往往仍然是“一言堂”，最高管理层大权独揽，独断专行，“三会”等很难发挥应有作用，组织结构形同虚设，没有真正形成有效地治理结构，这可能导致企业经营失败和萧条，难以实现企业战略和发展目标。

（二）风险管理缺失

首先，“一股独大”是我国上市公司的突出表现，其经营管理往往处于大股东的控制之下，董事会成员大都是大股东的利益代表者。其次，上市公司经营权和决策权的重合，减轻了对经理层的制衡，长期以来，部分上市公司的董事会和经理人员重合，董事会对经理人员的管理和制衡作用无法发挥。再次，上市公司的监事会缺乏相应的权威性，由于监事会中有职工代表，而职工代表又受制于经理层，监事会的权威性受到很大影响。

（三）信息传递不畅通、不及时

我国上市公司普遍存在着信息时效性差、信息质量不高的问题，信息的传递手段落后，管理层和员工之间的沟通机会较少，沟通方式单一。信息沟通已不再是公司进行管理和控制的工具，而是变成可管理人员喊话的工具，信息随着管理人员的意愿变化而变化。

四、加强会计舞弊的识别与治理

（一） 加强法制建设，强化法律责任追究

加强法律法规制度建设，发挥法律对会计行为的规范。以《会计法》为主导，以《企业会计准则》为核心，明确区分会计舞弊与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限，避免舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外；针对不同的责任主体，尽快完善有关会计舞弊责任追究的法律条款并切实付诸实施，强化有关人员的责任意识，严肃财经纪律。一是强调民事责任，建立民事赔偿机制；二是完善行政执法责任追究制，严格行政执法，防止行政监管者的寻租行为；三是结合民事赔偿和行政处罚，辅以必要的刑事责任追究，提高对会计舞弊行为的法律震慑力。

（二） 规范企业治理结构，加强上市公司的内部治理

虛假会计信息从生成到披露要涉及多个市场主体，而上市公司是产生、披露虚假信息的源头。我国治理虚假信息系统必须采取以下措施规范和加强公司治理：一是稳步发展企业债券市场、股票市场、融资租赁市场、信贷和信托市场，积极培育重要生产要素市场，加大市场监管力度，严格规范市场运作，构筑对决策管理者的威胁机制，减缓其会计造假的压力。二是积极、稳妥地推进企业改制，明晰企业产权，在完善《公司法》的基础上公司运作，进一步明确股东会、董事会、监事会、经理层的权责划分，形成有效的权力制约机制，使权力分离和权力监督得到较好体现，改善“一股独大”的现状；设立三分之一以上的独立董事制衡经理层，引入审计委员会制度，强化对管理高层的监督，维护中小股东的利益；赋予监事会更大、更独立的人事权、财务权，建立健全对监事会负责的内部审计制度；有股东大会聘请会计师事务所进行报表审计，使CPA审计真正保持独立等。

五、结论

该论文主要议论的是当今会计舞弊发展趋势日益严重，一些上市公司投机取巧，采取一些不真实不合法的会计舞弊手段来获得私利，对于这些舞弊现状，我们不仅要善于识别会计舞弊手段及危害，还要从根本上作出治理措施，这就必须通过上市公司、政府部门、社会公众各方面的共同努力，从多方面入手综合治理，有效监管、预防、发现及严惩上市公司会计舞弊行为。

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