摘要：当前，以合并方式实现企业重组的业务不断增多。但企业合并产生的所得税税负直接影响当事各方的承受能力，成为合并是否能够顺利实现的决定因素。本文明确了企业合并在税法上的概念；对企业合并的两种所得税税务处理方式，一般性税务处理和特殊性税务处理的适用条件及适用方法做了详尽阐述；对被合并企业亏损弥补及原有税收优惠的政策延续进行了分析说明，并提出了企业合并中税收筹划的基本思路。

关键词：企业合并 所得税 税务处理 税收优惠

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）07-0120-03

一、引言

随着法律法规及税收政策的不断完善，企业合并业务在资本市场也日趋活跃。截至目前，尚无单独论述企业合并的税政文件。财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）将合并作为企业重组类型之一，规定企业合并是指一家或多家被合并企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设的合并企业，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业依法合并的业务。上述规定的四个要点，一是被合并企业必须是将全部资产和负债转让给合并企业，二是被合并企业注销自身主体资格，三是合并企业原主体资格可以继续存续，亦可以在合并后注销原主体资格成立新企业，四是被合并企业可以是多家，但合并企业仅为一家。由此可见，财税[2009]59号文件所指的企业合并仅包括吸收合并和新设合并，并不包括企业会计准则长期股权投资业务中的控股合并。……