张颖妍

摘要：在现代经济制度中，采用相对完善的薪酬制度对公司员工进行激励已经成为了公司治理的重要手段之一。但是在会计实中，为了避免高额的双重税费，企业通常将本应支付给高层管理人员的薪酬转化为业务招待费、在职消费等名目由公司予以报销，并计入企业的管理费用中予以税前扣除，使得管理费用的一部分成为了企业高管的“隐形薪酬”。然而，在“国八条禁令”颁布以后，各级政府机关及国有企业对于业务招待等管理费用的限制加强，一定程度上也影响了高管薪酬制度的调整。

为了探究高管薪酬的诸多影响因素，本文建立相应模型试图寻找因素之间的相关性，竭力为我国反腐倡廉的风气建设和公司治理制度优化做出一定理论贡献。

关键词：内部控制 高管薪酬 超常管理费用 国家政策

自21世纪起，上市公司陆续在年报中公布该公司的高管薪酬，可是往往会将部分高管福利隐藏在管理费用中，以业务招待费、在职消费等形式列示在报表中。将高管薪酬“隐形化”对于个人与企业都有着足够吸引力：因为高管薪酬需要按照国家规定的比例交纳个人所得税，所以为了逃避高额的个人税款，高管宁愿从职工福利这一部分得到自己的薪酬。而企业不得在税前扣除个人薪酬，若是转化为管理费用则可以减少企业所缴纳的税款。因此避免高额的双重税费成为了企业纳税筹划的动机之一，进而成为了企业将显性高管薪酬转化为隐形高管薪酬的动力。……