赵喜霞

摘要：国库集中支付制度充分增强了预算资金的控制及监督，同时也对单位内部控制管理提出了更高的要求。国库集中支付制度与行政事业单位内部控制有着密切的联系，与其内容有着异曲同工之处。我国国库集中支付制度实施过程中，其对行政事业单位内部控制推进效果并不明显，这也使得行政事业单位资金运作并未得到预想的效果。因此，国库集中支付制度下行政事业单位内控控制，对行政事业单位内部控制水平提升有着极大现实意义。

关键词：国库集中支付制度 行政事业单位 内部控制

国库集中支付制度实行后的国库资金使用率有效提升，加强了预算资金控制及监督，有助于国家展开宏观调控。集中支付是经由财政部门创设统一账户，从而改变传统财政资金层层拨付方式，相应的预算资金不会拨给单位，是经过审批而直接支付给商品及劳务供应者。集中支付制度促使行政事业单位资金运作出现了相应的改变，也使得其内部管理控制产生了颠覆性的变化。本文分析了国库集中支付制度下行政事业单位内部控制问题，并提出了国库集中支付下行政事业单位内部控制实用性改善策略，主要是构建科学有效的内部控制环境、加强风险防范意识、加强内部控制执行及监督、人员素质及信息系统性能的提升这几项策略，以期提升行政事业单位内部控制水平。

一、国库集中支付制度对行政事业单位内部控制加强的重要性

随着行政事业单位改革的持续深化，国库集中支付制度实行有效改善了传统财政资金拨付方式，充分提升了国库资金使用率，有助于行政事业单位内部控制工作的有效进行，同时减轻了内部控制的工作量，充分降低了诸多重大错报问题的出现，从而提升了内部控制工作效率。国库集中支付制度加强了预算资金控制及监督，这也对单位内部控制管理提出了更高的要求。内部控制建设可谓是行政事业单位全方位管理的重要内容，它贯穿了行政事业单位管理的全部过程，有些行政事业单位内部控制建设也仍需进一步健全和完善。

国库集中支付是基于部门预算而执行的，构建统一高效的预算资金申请以及拨付体系，注重预算执行监督的增强，这些和内部控制执行目标大都是一致的，不过国库集中支付制度不可能替代内部控制制度，行政事业单位的内部控制客体主要是单位的各项经济活动风险，其包括预算业务及收支业务，或者是政府采购业务和资产管理，再者是建设项目及合同管理。国库集中支付制度充分增强了预算执行及监督，内部控制则主要是注重预算管理下的资源合理配置及其监督管理，以期提升资源应用率，但这仅是行政事业单位内部控制的重要内容之一。国库集中支付中的预算资金有时并未包括行政事业单位全部资金，上级部门或者本级部门拨入的非同级财政款项，其单位经营收入、来往款项等均未被纳进国库集中支付管理中。内控意识是内控环境中的1项重要内容， 良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。从调查情况看， 与企业相比， 行政事业单位内控意识相对较为薄弱， 特别是“1把手”的内控意识淡薄。

二、国库集中支付制度下行政事业单位内部控制现状探析

（一）内部人员控制意识薄弱

较高的内部控制意识可有效确保内部控制制度的完善和有序实行。国库集中支付改革可谓是颠覆性改革，国内实行时间并不长，很多人已经习惯了传统财政支付方式，也有某些单位对国库集中支付改革不重视，未能深刻认识其对自身单位的重要意义，或是存在抵触情绪，再者，单位负责人未能全面认识单位内部控制的重要性，其风险意识偏弱，对国库集中支付程序模糊不清楚，这时也就顾不上科学合理的控制制度形成过程，导致财务监督仅流于形式。

（二）会计基础工作薄弱

这几年，国家特别重视会计基础工作，为了规范会计基础工作，国家相继出台了一系列的相关法规。但是，在现实当中，会计基础工作还是存在薄弱环节，具体表现在某些行政事业单位因其编制及人员等而制约发展，会计机构设置也不完善，会计人员配备也不合理，有些会计人员都是无证上岗，对《会计法》的学习也不够完善，同时近年来国内财政改革快速，会计业务知识却未能及时更新，更不能适应现代化社会需求及要求。也有单位尽管构建了岗位负责制，会计人员也有所分工，不过具体工作中则其职责多次重复，很多不相容的岗位并未相互分离，这些问题都严重影响着资金安全。

（三）授权批准制度不严格

内部控制制度不完善，行政事业单位中的财务人员应积极参与单位的各项重要决策，注重业务管理活动整个过程，但当下的行政事业单位会计人员监督职能并未充分发挥，会计工作也是难以服从行政事业单位管理人员的主管意识，且受到各方面制约因素的影响，使得企业内部控制制度不完善，其间零余额帐户款额度属于事业单位控制管理风险最高的资产，若未能构建严格的授权批准制度，其各项业务办理程序没有对应授权方式，亦没有相关权限及程序和责任等，这些都未能获得严格控制，很多时候都是经办人一个即可办理所有事务。

三、国库集中支付下行政事业单位内部控制实用性改善策略

（一）构建科学有效的内部控制环境

科学规范的财务会计工作可谓是内部控制执行的关键条件，行政事业单位负责人应深刻认识到国库集中支付制度的重要性，从而探析与自身单位相适宜的结合点，确保两者之间的关系是平衡的，彻底清除其间所存在的不和谐及不对接问题，使得两类信息对接及其资源实时共享，以形成会计工作及国库集中支付统一管理模式，及时全面分析和评估工作中需要的各项信息，以便提升会计工作效率，充分发挥国库集中支付制度对单位风险管理及控制的多重保护，行政事业单位内部控制务必是全员参与于整个过程中，这也是最重要的一项工作。

（二）加强风险防范意识

应树立制度优先的思想，以确保风险防范意识的提升。行政干预及其经济干预之后的国库集中支付可谓是政府宏观调控的重要内容，其主管部门应不断加深内部控制工作理性认识，从而树立制度优先的思想，确保风险防范意识的提升，以此来加强责任意识以及法制意识，使其于风险层面上达成共识，构筑牢固的思想防线。应注重国库内部控制的不断加强，以达到风险防范及化解，从而确保国库资金的安全。国库集中支付制度落实于实际单位中，其单位负责人应属第一责任主体，且应不断提升自身责任意识，合理安排各项工作，严格执行和落实，从而提升政策和制度可操作性及其可执行性。同时，还应注重全员参与意识及其宣传教育力度的加强，加深这两种制度的理解，多次实践且严格整合这两种制度，合力提升单位管理水平。

（三）加强内部控制执行及监督

应注重内部控制制度执行有效性，基于单位会计岗位结构特征合理设置，采用规范合理的程序及明确的职责权限加强会计工作的监督职能。同时，构建完善的内部风险评估体系，其评估小组要负责单位内部的各种风险因素识别及其预测，再者是审计部门积极配合其工作，发现单位各项经济活动中所存在的问题，并整理出对应处理方案，这样可有效防范风险形成及继续扩大。内部控制制度的有效落实，还应有外部环境的保障。

（四）人员素质及信息系统性能的提升

应合理优化信息管理系统的软硬件配置，构建和上级财政部门沟通的信息通道，以便提升支付效率，从而达到各利益相关体的信息互动顺畅的目的，也有助于政府利用该制度要求上报各类财务信息，深层了解行政事业单位的执行状况。信息管理系统监督管理也极为重要，其间全部的监控都是基于此程序而实现的，这也充分降低了人为敌意或者是操作失误而产生的不确定因素，应积极引导行政事业单位，使其获得更大的经济效益及社会效益。同时，该应持续加强单位全员的整体素质，使其适应于现代化社会发展需求。

四、结束语

国库集中支付制度下行政事业单位内部控制加强非常关键，相关人员应着眼于自身单位具体情况，再积极借鉴各项成功经验，注重理论及实际的有机结合，编制科学健全的财政支付体系。国库集中支付制度实行后的国库资金使用率有效提升，集中支付是经由财政部门创设统一账户，从而改变传统财政资金层层拨付方式，相应的预算资金不会拨给单位，是经过审批而直接支付给商品及劳务供应者。行政事业单位负责人应深刻认识到国库集中支付制度的重要性，主管部门应不断加深内部控制工作理性认识，从而树立制度优先的思想，确保风险防范意识的提升，且基于单位会计岗位结构特征合理设置，采用规范合理的程序及明确的职责权限加强会计工作的监督职能。构建和上级财政部门沟通的信息通道，以便提升支付效率，从而达到各利益相关体的信息互动顺畅的目的，也有助于政府利用该制度要求上报各类财务信息，深层了解行政事业单位的执行状况。