摘 要：在国民经济中，小微企业作用显著。小微企业的利润空间因劳动力成本、原材料成本上升和激烈竞争越来越小。文章阐述了税收筹划的目标、相关程序，是为了更好地帮助小微企业减轻税收负担，增强盈利能力，同时就小微企业不同阶段的纳税筹划进行研究，介绍了税收筹划应采取的方式，以期为相关纳税人提供参考和借鉴。

关键词：小微企业；发展阶段；纳税筹划

一、引言

企业组织架构有一定层次，达到一定规模，企业产品要相对比较丰富，业务流程需要一定长度等，就需要考虑企业税务筹划。但现实的情况来看，大多数小微企业没有专业财务人员，缺乏必要的资源，会计核算不够规范等自身的特点，不熟悉或不理解税收政策，在税务筹划上小微企业与大中企业有一定的差距。由于组织架构、财会队伍素质等自身的特点，决定了小微企业与大中型企业相比较，在税务筹划方法上有较大的差异。因此，小微企业应尽量做好税务筹划，更多地关注企业生产经营过程中的日常管理与核算。

二、税收筹划的程序、目标

（一）税收筹划的基本程序

第一步：区别纳税筹划和偷税。要熟知国家的政策和有关法律。税收筹划是符合法律规定和产业政策导向的，是政府鼓励和支持的。在财务、会计、税收等经济活动中，偷税是纳税人在明知相关税境下的税收法规的基础上，采用非法的手段，钻制度的空子，故意非法占有税款或者少缴、退缴税款、制造错弊的不法经济行为，它是法律禁止并且要受到法律制裁的行为。

第二步：了解纳税人的基本状况。在进行纳税筹划之前，考察和了解企业纳税人的财务状况、组织形式、对风险的承受能力、投资意向以及缴纳历史等，做到心中有数，在此基础上才能筹划出一个可行的方案。

第三步：与筹划单位签订委托合同。筹划单位在明白企業进行纳税筹划的目标后，对合同仔细审核。企业和筹划单位间要保持良好的沟通，明确双方的权利与义务。

第四步：制定筹划方案并监督执行。在多种备选方案中决策出最适合企业的方案并加以实施。根据实际情况进行可行性分析，在实施过程中要通过定期的信息反馈来监督筹划方案的执行情况。

（二）税收筹划的目标

在合法范围内尽最大可能减少应纳税款，纳税筹划的根本目标是实现税收负担最小化和企业价值最大化。具体来讲包括4个方面：一是获取营运资金的时间价值；二是降低企业税收负担；三是实现涉税零风险；四是维护企业合法权益。

三、在不同的发展阶段所采取的不同筹划方式

（一）小微企业设立时行业选择的纳税筹划

根据我国税法的规定，各地区对符合国民经济发展需要的产业可给予相应的税收优惠政策，这就为相关纳税人行业选择纳税筹划提供了空间。小微企业在创建设立阶段，首先要关注的因素就是投资行业，行业选择不当会直接威胁到企业寿命。一定要根据客观情况和企业资源综合考虑，小微企业在设立时，国家对于产业的扶持会涉及严格的限制条件，以期和产业优惠的限制条件相符合，从而获得税后利益。

（二）小微企业设立时选择的纳税筹划组织形式

小微企业的组织形式通常有三种：公司制企业、合伙企业和个人独资企业。其中，公司制企业属于法人企业，将依法缴纳企业所得税，同时，企业的自然人股东还要对分配的股息、红利所得缴纳个人所得税。个人独资企业和合伙企业不涉及企业所得税问题，应当依法缴纳个人所得税。由上述规定可见，企业组织形式不同所缴纳的税种也不同。因此，小微企业在设立时要提前测算不同组织形式下税负的高低，从而选择税负较轻、税后收益较大的企业组织形式。

（三）小微企业销售阶段的纳税筹划

由于小微企业在销售收入形成的时刻即产生了纳税义务，因此，在销售收入形成前，纳税人进行一定的安排，包括改变销售结算方式、转换纳税主体等，将会降低最终的税负。销售阶段是一个产品实现利润的最后阶段，也是非常关键的一个阶段。

四、结束语

小微企业财会人员应了解国家政策，多关注税务资讯，用足国家给予的优惠，根据企业自身实际情况，合法合理进行纳税筹划，挖掘节税的潜力，争取在法定范围内最大限度地减少纳税支出，获取节税收益，增加盈利，防范税务风险，这对小微企业缓解资金紧张，提高经营管理水平，有着积极的意义。

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作者简介：颜秋花（1978.10—），女，汉族，福建晋江人，会计师，福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）泉州分所，研究方向：企业内控、税收筹划。