杨美芳

【摘要】 内部会计控制是行政事业单位管理活动的重要组成部分，是单位内部管理的可靠保证。加强内部会计控制，必须构建内部控制体系，加强预算管理，重视内部审计，提高会计人员素质，从而保证单位经济活动合法合规，降低行政管理成本，保护资产安全与完整，制止违法违纪行为，提高社会公信力，推进廉政反腐建设。

【关键词】 行政事业单位 内部会计控制 思考

行政事业单位是我国社会主义市场经济体系的重要组成部分，是国家政策、公共事务与公共服务的执行者和实施者，具有特殊的地位与作用。行政事业单位内部会计控制是指单位为了保证经济活动合法合规、财务信息真实准确、资产安全完整以及提高管理效率和防范贪污腐败而实施的一系列控制方法、措施和程序。加强行政事业单位内部会计控制，必须按照财政部《行政事业单位内部控制规范》的要求，并结合单位实际情况，制定内部会计控制措施，把不相容岗位相互分离、预算控制、会计控制、财产保护控制等方法有机地组合在一起，并加以综合运用。按照企业不相容职务分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确岗位职责与权限，保证单位不同部门与不同岗位之间各司其职、各负其责，形成相互牵制与相互监督的制衡机制；加强预算控制，合理配置单位人力、物力和财力等公共资源，将内部会计控制活动贯穿于单位行政管理与事业发展全过程以及预算编制、执行、控制与考评等各个环节，在预算管理活动中履行对国家和社会的职责；加强会计控制，规范会计基础工作，落实会计人员岗位责任制，加强行政事业活动授权、批准、执行、记录、检查等各环节控制，确保各个环节中每项业务遵循內部会计控制制度，加强不同部门、不同岗位之间的互相检查与监督；重视财产保护控制，建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。加强行政事业单位内部会计控制建设，能够规范会计行为和约束行政管理部门权力，确保国有资产安全与完整，制止贪污腐败行为的发生。

一、构建内部控制体系

行政事业单位应根据自身实际情况，按照《会计法》规定和《行政事业单位内部控制规范》的要求，建立行政事业单位内部控制体系。遵循科学、精简以及高效的基本原则，合理设置职能部门和工作岗位，将内部控制体系贯穿于单位各个工作环节，细化岗位责任，做到制度管人，责任到人。加强会计业务管理控制，明确各部门以及各岗位的职责权限，构建与行政事业单位业务活动相适应的内部控制流程，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的编制、报送和保管处理程序，完善凭证、账簿与报表核对制度，及时进行资产记录、保管、定期盘点和账实核对，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置程序、审批权限和责任，建立会计档案保管和会计工作交接办法；建立岗位责任制，明确岗位职责及分工，完善预算管理、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理、内部监督等关键岗位责任制，实行内部授权审批控制，明确各岗位办事权限、审批程序和相关责任，严格履行授权审批手续；实行不相容职务分离控制，实行授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、授权批准与审核监督等相互分离，确保不相容岗位相互分离、相互牵制和相互监督。此外，一项经济业务活动，必须由两个或两个以上人员完成，不能由一个人同时履行多种职责，这样可保证不同部门和不同岗位之间互相牵制与相互监督；完善内部会计控制考评体系，对单位的内部会计控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，优化业务流程，强化风险评估，及时发现问题及时纠正，有效防止舞弊和腐败行为，确保内部会计控制制度有效执行，实现行政管理与事业发展目标。

二、加强预算管理

预算管理是行政事业单位管理的核心内容，是确保行政管理目标实现的重要手段，是内部会计控制体系建立和实施的关键，应强化预算管理在内部会计控制中的功能作用。预算管理是通过运用预算编制、预算执行和预算考核等手段来实现内部会计控制目标，履行社会管理、服务和监督职责的，将预算管理贯穿行政事业单位的业务活动全过程，涵盖了单位资金收支、业务活动和事业发展的全部内容，应将预算范围扩大到单位全部财务收支活动。行政事业单位必须严格规范预算的编制、审核、下达、执行和考核程序，统筹安排各项预算支出，量入为出、有保有压、综合平衡，做到事前编制有目标、事中执行有监控、事后完成有评价，发挥预算管理对经济活动的管控作用，提高资金使用效益，确保预算资金使用安全。财务部门编制预算时，应当结合本年度财力状况，加强与预算使用部门的沟通，将项目资金细化到具体部门，核定各部门具体预算支出额度，明确各项支出的方向和用途，做到内容完整、项目细化、科学管理。在部门预算执行环节，必须按照财务部门下达的部门预算控制额度，结合单位内部各部门人员结构和工作任务，制定定员定额标准，强化预算计划的刚性约束，确保预算执行的严肃性。强化预算考核机制，重视预算绩效管理，防止资金使用部门擅自变更资金的使用用途，随意调整追加预算、扩大预算范围等行为的发生，使得预算管理各环节逐步走向科学化、规范化与法制化的轨道。

三、重视内部审计

内部审计是内部会计控制的特殊形式，是对内部会计控制的再监督和再控制，是内部会计控制的重要环节。行政事业单位内部审计的目的是通过对单位经济活动及内部会计控制进行审查和评价，健全内部控制制度，保证会计信息的真实性、合法性与有效性，促进资产的保值增值，及时发现错误和纠正舞弊行为。内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审部门的内部审计机构来完成，保持内部审计的独立性与权威性，谨慎地做出决策判断，发挥内部审计的监督作用。重视行政事业单位内部审计，能够加强对公共财政资金运营情况的检查与监督，强化行政事业单位内部会计控制的执行效果，确保国家各项财经法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行，规范会计行为，提高会计信息质量，保护财产完整，及时发现和制止各种欺诈现象与腐败行为。完善行政事业单位内部审计，应当设置专门的内部审计机构，配备专门的人员，明确工作职责和权限，定期或不定期地对内部控制制度建设及执行情况进行审查、评价和修正，不仅仅局限于对行政事业单位凭证、账簿和报表进行核查和评估，而应督促行政事业单位执行国家财经法规与会计制度，了解行政事业单位行政事业活动与财务状况，检查行政事业单位内部控制的执行情况，实现单位内部控制由事后控制向事前和事中控制转变，加强对内部控制体系的完整性、科学性与有效性进行评价，针对内控制度设计和实际执行过程中存在的问题，及时反馈给行政管理层，提出整改意见，促进行政事业单位管理活动正常进行。发挥内部审计在强化内部控制和改善经营管理的作用，能够加强内部会计控制的力度，促进行政事业单位各项工作的顺利完成与管理目标实现。

四、提高会计人员素质

会计人员素质的高低直接影响内部会计控制实施的效果与质量，提高会计人员综合素质，可以促进会计工作有条不紊地开展，调动会计人员在内部会计控制中的主动性与积极性。随着世界经济一体化进程的加快和知识经济时代的来临，信息技术迅猛发展，要求会计人员必须掌握现代信息技术与先进的管理方法，具有广博的基础知识和精深的专业知识，不仅要精通财务会计、财务管理、预算会计和审计等专业理论，而且要熟悉高等数学、外语、计算机网络、行政管理学、财政学、金融学、国际贸易等相关学科知识，提高业务操作能力、会计信息处理能力、社会应变能力和创新能力。加强会计人员会计职业道德建设，注重对会计人员进行思想教育，使其增强责任感和使命感，形成正确的人生观和价值观，做到遵规守纪，依法办事，敬业爱岗，诚实守信，清正廉洁，乐于奉献，强化会计人员工作责任心，不为名利所诱惑，敢于同违规违纪和贪污腐败行为作斗争，有效地防止违法违规行为；结合单位实际情况，通过业务进修、专题讲座、参观学习、学术研讨等形式开展多层次、多方位的业务学习与岗位培训，鼓励会计人员进行自我学习、自我进修，不断提高自身的专业技能和业务素質，确保会计行为合法合规、会计信息真实完整，保证内部会计控制贯彻执行，实现内部会计控制的目标。

综上所述，加强行政事业单位内部会计控制建设是一项长期而艰巨的工作，涉及行政事业单位所有经济业务活动和各个环节。行政事业单位内部会计控制是履行政府职能、提供社会公益服务而开展的业务活动，是行政事业单位优化管理与自我监督的具体表现。行政事业单位内部会计控制的目的是确保会计行为合法合规，会计信息真实准确，资产管理安全完整，保持内部会计控制目标与单位管理目标协调一致，促进我国行政事业单位各项经济活动高效运行，实现社会效益最大化。加强内部会计控制，必须充分认识到内部会计控制的重要性，综合运用各种有效的手段，构建内部控制体系，加强预算管理，重视内部审计，提高会计人员素质。加强内部会计控制，有利于提高会计信息质量，控制经费支出，保护单位资产安全完整，防止舞弊和贪污腐败，提高行政事业单位的行政管理效率和社会服务水平，达到社会效益最大化，维护行政事业单位良好的声誉和公众形象。

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（责任编辑：张琼芳）