刘训敏

摘要：控制环境是内部控制五要素之一，2013年5月，COSO发布了内部控制的新框架，继承了旧框架对内部控制五要素的划分，明确地列出了17项原则，每一项原则均与其中一个要素相连。新框架提出五项原则与控制环境相关联，分别为诚信的价值观和道德规范；董事会独立性；管理层的行动；吸引发展保留人才；个人的内控职责。

关键词：控制环境 COSO新框架 诚信和道德观 董事会独立性

1 企业内部控制含义

企业内部控制的内涵是什么？从不同角度理解有不同的涵义，不同机构也对此进行过大同小异的定义，最普遍接受的是COSO的理念。COSO1992年9月发布的《内部控制——整合框架》认为：（企业）内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。我国财政部等五部委发布的内部控制指引参考了这一概念。COSO的内部控制框架也成为非常权威性的关于内部控制的规范。2013年5月，COSO发布了内部控制的新框架，继承、改进旧框架。

2 与旧框架相比，新框架发生的主要变化

和旧框架对比，新框架在整体层面和具体要素原则层面都有变化。在整体层面，一是扩大了财务报告目标的范围；二是注重以原则为导向的方法；三是强化了公司治理的作用；四是阐述了企业目标设定与内部控制系统的关系；五是考虑了不同商业模式和组织结构的内部控制；六是描述内部控制要素、目标以及实体之间关系的三维图有较大变化（新三维图如右）。……