于丽丽++刘建华

摘 要：中共中央、国务院于2015年9月中旬印发了《关于深化国有企业改革的指导意见》，《指导意见》的出台，使得我国国有企业重组改革在今后成为了一种新常态。为达到改革重组的目的，建立和完善企业内部控制制度显得尤为重要。良好的内部控制制度是提高企业经营业绩和增强竞争力的必要条件，而控制环境是企业内部控制系统的载体和保障，对内部控制的执行效果有着广泛、深远的影响。本文针对国有企业改革重组的背景，对内部控制环境存在的问题及对策进行了简要分析。

关键词：国企改革；内部控制；控制环境

中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1671-2064（2017）02-0220-01

中共中央、国务院2015年9月中旬印发了《关于深化国有企业改革的指导意见》（以下简称《指导意见》），指导意见全面提出了新时期国有企业改革的目标任务和重大举措。国有企业改革重组的推进，将有利于国有资本保值增值，有利于提高国有经济竞争力，有利于放大国有资本功能。在指导意见出台前后，国内相继有多家涉及多个行业的大型国有企业完成了改革重组，其中包括分离14年的中国南车和中国北车再度合体成立中国中车、中远集团和中海集团合并成立中国远洋海运集团、宝钢武钢合并申请目前也已获得证监会受理等等。由于大型国有企业改革重组过程中涉及公司数量较多、员工人数庞大，在改革成立初期由于内部控制制度不完善，没有配套的内部控制环境为依托，导致公司运行效率低下，反倒没有达到改革重组的目的。在上述背景下，本文将围绕国有企业改革重组背景下内部控制环境存在的问题及对策展开简要论述。

1 控制环境的含义及其在内部控制系统中的作用

1.1 控制环境的含义

美国COSO委员会（Committee Of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission）于1992年提出报告《内部控制——整体框架》（Internal Control-Integrated Framework，简称IC-IF），该报告是现代内部控制最具有权威性的框架。它指出内部控制由八个相互关联的要素组成，即内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控、目标设定、事项识别和风险应对。该报告认为，控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施控制的有力保障。

我國财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会于2008年颁发的《企业内部控制基本规范》，也将“内部环境”作为内部控制系统的五要素之一。它认为内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

1.2 控制环境对内部控制系统的作用

从以上权威报告可以看出，控制环境是内部控制系统的载体和保障，是内部控制其他因素构建的基础，是企业建设内部控制的土壤，是一切内控制度、流程、控制点得以实施的根本条件。

一个企业内控好坏，首先应对其内控环境进行评价，如果环境不好，就需要更仔细和深入的进行建设，换句话说，如果环境建设得好，具备良好的风险意识和内控文化，即使一些小方面存在控制不足，也并不重要。所以企业必须根据自身经营特点和管理要求加强企业内部控制环境的建设，这样才会实现企业的经营目标和整体战略目标。

2 国有企业改革重组背景下内部控制环境存在的问题

2.1 没有健全和完善的公司治理结构

公司的治理结构与组织结构是企业内部环境的环境，公司治理结构与组织结构的健全和完善，将为内部环境的完善奠定坚实的基础。

从目前国企改革情况看，公司的治理结构亟需健全和完善。由于我国实行计划经济的时间较长，我国国有企业普遍存在体制不活、效率低下的问题。问题的背后是“一股独大”的现象，股权过于集中，国有资产证券化率偏低。因此，以法人治理结构为重点的现代企业制度亟待完善。

2.2 缺少良好的人力资源政策

人力资源政策在控制环境中扮演着非同一般的角色。企业员工的一言一行是内部控制制度贯彻执行的保证，他们既是控制的主体，又是控制的客体。

国企改革过程中，由于涉及多家公司的合并重组，合并初始阶段，往往会出现人力资源政策不合理的现象。比如薪酬体系不统一、员工岗位设置不合理、绩效考核系统不够完善等等，这些都会造成员工情绪不满，导致工作积极性、创造性不高，从而导致内部控制制度出现各种状况。

2.3 没有统一的企业文化

积极向上的企业文化能够形成一种良好的工作氛围，激发员工心甘情愿为本企业献身的内在动力。企业必须重视企业文化的培养，这样不仅有利于科学合理地制度和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业内部控制始终处于有效状态。

国企改革最突出的问题就是企业文化的融合问题。由于将多家公司、数万名员工打乱原有秩序，整合在一起，这样就会造成企业文化多样性的冲突。中国东方航空集团公司（简称“东航”）2002年整合失败就是一个典型的例子。当时东航先后收购了西北、武汉、云南等航空公司，但是在完成整合后，东航忽略了企业文化的塑造，对员工缺乏人文关怀，使得员工没有归属感和使命感，最终造成“集体返航”的震惊事件。

3 改善内部控制环境的对策

3.1 健全和完善公司治理结构

要解决国有企业法人治理结构问题，必须深化改革，健全和完善法人治理结构。首先要推进股权多元化，为公司法人治理结构的规范运作创建基本条件。通过股权多元化，引入另外的国有股东、特别是非国有股东，这样国有企业的目标就会和公司制企业的目标一致，追求经济利益最大化。其次是通过设立股东大会、董事会、监事会以及管理层等组织机构，并明确划分股东、董事会、监事会和经理人员各自权力、责任和利益，以此来形成对公司经营管理和绩效进行监督和控制的一整套有效的公司治理结构。

3.2 完善人力资源管理制度

沃尔玛CEO大卫.格拉斯曾直言不讳道：“是我们的员工创造了沃尔玛的价值体系，而不是华尔街。”所以，人是决定内部控制效果的最重要因素。在国企改革的初始阶段，要非常重视人力资源政策的制定。根据企业自身状况，制定合理的薪酬体系和绩效考核体系，同时注重将合适的人员安排在合适的岗位，以充分发挥其主观能动性，为企业创造价值。

3.3 加强企业文化建设

国企改革重组，可以说是企业文化重新塑造的过程。这个塑造的过程可能需要时间、也有一定的难度，但是国企改革必须重视企业文化建设，培养员工的归属感和使命感，将管理者的管理理念逐步渗透到全体员工中间，从而引导全体员工主动去实现企业目标，促进企业的发展和进步。

4 结语

在国有企业改革重组的过程中，应注重内部控制制度的建设，尤其是作为内部控制制度重要因素之一的控制环境，它是内部控制系统的载体和保障，企业应重视并不断完善内部控制环境建设。