企业全面预算管理的几点探索与思考

2022-10-20童颖

时代商家 2022年23期

童颖

（江南水泥厂有限公司，江苏南京 210033）

全面预算管理是为提高企业经济效益而采取的有效管理方法之一。市场经济环境变幻莫测，企业面临的考验越来越多，企业之间业务往来越来越密切，企业责任也越来越重。面对这种困境，企业开展全面预算管理工作犹如“弦上箭”，一触即发。全面预算管理能为企业有计划的开展各项经营业务“保驾护航”，能让企业在复杂的竞争环境中取得良好的发展业绩，在风险来临时平稳应对，最终为企业战略目标的实现打下基础。

一、企业全面预算管理的概念、内容及原则

全面预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对一定期间内经营活动和相应的财务结果进行全面预计和策划，科学、合理的整合企业现有资源，严格控制、监督和分析预算执行过程，对预算执行结果进行评价、考核与反馈，提高企业营运效率，强化企业风险应对能力，从而推动实现战略目标而开展的管理活动。全面预算管理包括三个方面的内容：第一，经营预算，是指企业开展业务的预算，包括销售预算、生产预算、费用预算、人力资源预算等一系列预算。第二，专门决策预算，是指企业重大或有确定用途的专项预算，包括投资决策预算、融资决策预算等。第三，财务预算，是指企业开展经济业务产生的资金收支、期间财务状况或与经营成果有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。

全面预算管理原则包括：①战略导向原则，即企业以战略目标为中心进行预算编制和开展业务计划，这是应遵循的首要原则。②过程控制原则，即全面预算管理应建立在企业确定目标之上，通过对比差异分析，监控目标完成率，提高企业预算管控能力。③融合业务原则，即全面预算管理应突出“全面”二字，涵盖企业生产经营全流程、各环节，提高企业资源利用率。④平衡管理原则，即企业应平衡资金收支，利润盈亏等因素之间的关系，推动企业可持续发展。

二、企业全面预算管理存在的问题及原因分析

（一）企业全面预算管理存在的问题

在实际施行过程中，企业全面预算管理主要存在以下几点问题：

1.预算目标脱离企业战略目标

企业在确定预算目标时往往没有以战略目标为导向，确定时只关注于短期利益，没有放眼于未来的长远目标规划，没有与企业自有资源相融合，局限小，效果差，直接影响到企业战略目标的实现。在现实工作中，部分企业在编制全面预算时，往往以上级集团下达的工作任务为导向来确定企业短期目标，以上级下达的利润指标编制预算目标，这就脱离了企业自身的实际经营状况与外部市场环境而做出错误的计划，违背了企业全面预算管理以战略目标为导向的原则，企业开展的业务内容与战略目标“南辕北辙”，渐行渐远，无法实现战略目标。

2.预算编制不科学

众多企业现阶段所采用的预算编制方法是增量预算法，是指以企业往期发生的各项收支实际数为基础，结合未来经济活动及相关影响因素的变动情况，通过对往期经济活动项目的调整及金额增减形成预算的一种预算编制方法。这种编制方法简单，易操作，只要在往期数据的基础上增加或减少一定的金额，不考虑企业的发展以及市场环境下企业将面临的风险因素，从而使企业编制的预算脱离实际，为预算执行埋下隐患。同时，把一些过去不合规的经济业务合规化，把偶然业务常态化，导致额外支出大幅增加。其次，以财务部门为核心进行预算编制。因为财务部门是企业生产经营数据的汇总地，所以大部分企业在编制预算时以财务部门为主，根据财务部门提供的往期数据进行增减变动，不结合本部门实际业务进行合理预测，也不对往期数据的合理性进行分析，更不对市场行情进行调研，不能发现潜在风险及时进行量化，最终导致预算结果不准确，与实际生产经营成果偏差很大。

3.预算执行不严格

严格的预算执行能保障企业资金支出的合理性，从而对预算目标的实现提供有力保证。但在实践中，企业普遍存在预算执行不严格的问题，主要表现在预算指标的完成上。比如某企业在编制预算时预计差旅费支出为5万元，1-3季度实际发生支出为2万元，为了完成预算指标，差旅费支出会在最后一个季度呈爆发式的增长，这样，1-3季度的报表就不能真实反映出企业的经营成果，不利于企业资金的合理分配。长此以往，采用增量预算法编制预算的企业费用支出将会不断增大，最终导致预算管理失去其合理分配资金及提升企业营运能力的作用。

4.预算考评流于形式

考核机制在预算管理的执行中有着重要的地位，预算考评是检验和评价预算目标完成度的工具，是预算管理的最后一个环节。目前，大多数企业预算考评流于形式，预算管理考核政策“纸上谈兵”，主要体现在以下几个方面：第一，没有评价实际偏离预算的人为因素。目前，多数企业只是对比实际数与预算数的偏差，没有考虑产生偏差的人为因素，也就没有把数据与绩效考核相挂钩，没有对预算执行结果实施奖惩，企业的预算工作得不到提升。第二，没有针对造成偏差的人为因素实施必要的奖罚措施。人为因素是造成预算偏差的重要因素之一，但是企业并没有对造成偏差的主体实施奖罚，只是从数据层面找出差异原因，没有继续深究原因背后人为因素所占的重要程度，没有让员工正视到自己对待预算管理工作的消极态度。长此以往，就不能提高员工参与预算管理的积极性，陈旧、老套的工作经验不能与时俱进，缺乏创新性，企业发展将变得缓慢。

（二）企业全面预算管理问题产生的原因分析

每一个企业都是不同的个体，在全面预算管理实施过程中，因为自身因素或内、外部的环境因素致使全面预算管理出现诸多不同的问题，归纳起来，目前企业全面预算管理问题的产生原因主要有以下几点：

1.高层管理人员对预算管理认知不足

企业高层管理人员对全面预算管理认识不足、重视不够是导致上述预算管理问题的主要原因之一。首先，高层管理人员个人文化水平参差不齐，对预算管理知识的理解会有偏差，就会导致在布置工作时存在个人主观性。其次，因为对预算管理工作的理解不深刻，高层管理人员的不重视，导致上行下效，各部门人员对预算编制、执行、考评不够重视，数据的合理性、正确性得不到保证。

2.全面预算管理体系不健全

健全的全面预算管理体系，是企业全面预算管理工作能否有效开展的基础。但是，包含组织结构、预算制度、职责划分的管理体系并没有真正在企业落地。首先，缺少合理的组织结构。综上所述，因为高层管理人员对待预算管理的重视程度直接影响其安排工作的态度。目前大多数企业在进行编制预算管理时还是运行以财务部门为主，其他部门为辅的模式，缺少组织框架，没有按预算管理制度设立预算管理委员会等专门机构组织，不便于各部门之间的沟通合作，也就不便于预算管理的正常开展。其次，预算制度不完善。预算管理制度是进行预算工作的行为准则，也是顺利开展预算工作的保障。目前，大部分企业都没有制定预算管理制度，没有清晰划分各部门的职责和制定预算管理工作程序，这样不利于预算监督和考评工作的开展。最后是职责划分不清晰。预算管理需要全员参与，它包含了编制、审批、监督、评价等一系列工作，目前大部分企业把编制、监督工作交由财务部门来完成，违背了预算管理制度的相关规定，责任和权利混淆不清。

3.相关人员业务能力有待提高

员工是为企业创造经济价值的主体，也是实施预算管理的主体。目前，导致企业预算管理问题的原因之一是预算管理的相关人员专业知识匮乏。人力资源部门、财务部门、生产及销售部门的人员是编制预算的主力军，对预算的编制起着十分重要的作用。同时，这些部门也存在一些不足之处：人力资源部门缺少对员工进行全面预算管理工作的宣传和培训，预算编制时部门之间缺少沟通合作；财务部门因专业能力的不足，财务预测方法选择不当，直接影响预算数据的准确性；生产部门因员工不提升自己的专业技能，使工作效率低，产品成本高；销售部门缺少对数据分析、实地调研等手段对市场行情判断有误而失去市场份额。

三、改善企业全面预算管理的建议

（一）确定企业战略目标，以战略目标为导向

企业在进行编制全面预算时应以企业战略目标为导向，层层剖析战略目标，确定预算阶段目标。一方面，战略目标是企业长远发展规划的目标，领导层在制定企业战略目标时，应结合企业内、外部环境进行深入的研究分析，摒弃个人的主观意志去公正看待及分析问题，用科学方法剖析产生问题的原因，合理制定出企业战略目标。另一方面，领导层在制定企业战略目标时，应与业务职能部门的人员加强沟通，深入了解企业自身的优劣势以及目前所处的行业环境及市场环境，为制定企业战略目标提供科学合理的判断依据。

（二）提高预算编制的科学性

每一个企业都是独特的个体，个体差异不能使用统一的方法来编制预算，而是应结合企业内、外部的环境来选择适当的方法。一方面，分析企业经营特点选择合适的编制方法。企业在编制预算前，应充分整合企业现有资源，在选择预算方法时，应选择多元化的编制方法：如对于企业生产经营过程中产生的固定费用，可以参照历史数据采用固定预算法；对于企业开拓市场而新增的业务应采用零基预算法，实地调研，或以同行业数据作为参考；在变幻莫测的市场中，企业应加强风险控制，在预算编制时把考虑的风险因素进行量化，制定专门决策预算，提升企业应对风险能力。另一方面，全面预算管理涵盖企业生产经营全流程，是全员参与、全过程控制的一项工作。企业应设置专门的预算管理机构，摒弃预算管理由财务部门完成的错误观念，适度宣传预算管理工作的流程，让员工参与其中，履行自己的职责，为企业的预算工作出谋划策。

（三）提高预算编制与执行环节的效率及效果

预算管理在执行过程中应该从编制、控制、监督、分析四个方面入手，提高预算执行的效率及效果。首先，从预算编制开始。企业应加大全面预算管理工作的宣传力度，重点突出预算管理在企业经营活动中的指导作用。其次，控制和监督环节。预算控制和监督是预算指标完成的有力保障。预算管理部门应定期对预算指标完成情况进行汇总及分析，及时向管理层汇报并和各职能部门沟通，提出整改建议，确保预算目标的顺利实现。最后，分析是一个承上启下的环节。它既是对阶段性预算指标完成情况进行总结，发现问题的原因并找出解决方案，也是为未来预算管理工作指明方向。

（四）制定全面的预算考核制度

企业在进行预算管理时，不应流于形式，而是把预算管理工作落到实处。预算管理是一项以人为本的工作，就会产生人为因素影响预算结果的好坏。把预算考核与绩效考核相挂钩，按照预算执行情况对相关责任人进行绩效考核，并设置多种绩效考核办法，提高员工积极参与预算管理的工作热情，激发员工的创新性，从而可以提升预算编制的准确性，提升企业的营运能力，减少或降低企业的运营风险和财务风险。

（五）增强管理层对预算管理的重视程度

企业的管理层应提升预算管理意识，从思想上加强重视，并给予一定程度的关注。作为管理层，应掌握一定程度的预算管理知识，及时了解法规政策及市场动态，领导预算工作专项小组完成预算编制工作。参与预算管理工作的其他人员应在管理层的带领下，端正自己的工作态度，加强对预算管理的认知，积极配合领导完成相关预算工作，从自己本职工作出发，研究判断数据的可行性，对数据的准确性负责，齐心协力地完成预算工作。

（六）完善企业全面预算管理体系

企业应完善全面预算管理体系，首先构建合理的组织框架。预算组织结构框架应与企业组织结构框架相符，层级分明，建立专门预算管理委员会，自上而下分配各级预算任务，分工明确，各司其职，按照预算程序推进预算工作顺利完成。此外，还要建立规范的预算制度。预算制度的建立让预算工作的开展有章可循，比如制定与财务工作相关的会计核算制度，制定把预算考核与绩效奖励相关联的考核激励制度，建立起健全的预算管理制度可以防范“人管制度”现象的发生，从而保障预算流程顺利通畅的按照既定的目标完成。

（七）提高相关人员的专业能力

企业应加强对相关人员职业理论及职业技能等方面的培训力度。首先，企业人力资源部门为企业全面预算管理提供人才保障。人力资源部门应重视企业重点岗位人员的培养和引进，加大预算管理工作的宣传力度，结合企业实际制定行之有效的工资绩效考核制度。其次，财务部门应加强专业素养和业务能力的提升，利用科学合理的预测及核算方式进行财务分析及核算，为预算数据的准确性提供保障。再次，生产部门人员应加强理论知识学习，努力钻研业务技能，提高生产效率、降低产品成本。最后，销售部门人员应利用网络共享平台采集产品信息，关注本行业整体发展趋势，使预算管理作用得到有效发挥。