吴俊丽

（昆明市五华区产业发展有限公司，云南 昆明 650000）

一、会计报表分析的内涵、内容及方法

（一）会计报表分析的内涵

会计报表分析以企业基本活动为对象，以财务报表为主要信息来源，就是通过整理、归纳、分析、计算、处理财务报表项目中的相关数据，对企业的经营情况进行系统的、综合的评价和解释，其目的是为了满足企业相关利益者了解企业的过去，评判现在的经营情况，预估未来的发展趋势，为内部和外部的会计报表使用者提供有用的信息。

（二）会计报表分析内容

会计报表分析包括财务结构分析、偿债能力分析、盈利能力分析、营运能力分析、企业发展趋势分析以及会计报表综合分析。财务结构，是指企业资产负债表中资产的来源以及与负债、所有者权益的三者之间的比例关系，包括三者各自的构成关系；偿债能力分析，体现了企业的基本财务能力，包含短期偿债能力分析、长期偿债能力分析两个部分；盈利能力分析，是在短期和长期两种情况下企业创造盈余价值的能力；营运能力分析，重在判断企业各项资源的利用效率，即创造利润的周转效率；企业发展趋势分析，是指利用对报表的各项分析来对未来进行预判规划；综合分析则强调以上的分项分析要形成一个有机的系统的整体，全面分析企业的财务状况、经营状况和现金流量的情况。

（三）会计报表分析方法

会计报表分析以分析目的为导向，根据分析目的确定分析内容和分析方法，分析目的不同其分析内容和分析方法随之不同，包括比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。比较分析法主要是通过会计报表相同性质的指标数值进行横向或者纵向的对比，通过差异额的计算，分析变化产生的原因。比率分析法是对比和计算会计报表上存在联系的具有可比性的若干重要项目的数据，根据比率数值大小及其变化用于评价公司的经营活动和财务状况的一种分析方法。趋势分析法是以某一会计期间作为基期，比较企业连续数期的会计报表指标或者财务比率，了解企业的变化趋势。通过对企业趋势的分析判断企业未来的发展前景。因素分析法通常把整体分解为若干个局部进行分析，多用在对生产成本各方面（例如：生产材料单价、产量、目标单耗等）构成要素引起来的生产成本综合变化，从而能够分析出实际成本比目标成本是超支了还是节约了，如何进行有效的控制和改进。

（1）针对桥面铺装的纵向分幅施工来说，此处可以不设置纵向施工缝隙，但是在横向位置需要设置施工缝隙，缝隙的宽度需要控制在3mm左右，深度控制在2.5cm范围。

二、企业会计报表分析存在的问题

（一）会计报表本身局限性

首先，报表中某些项目本身就存在不严谨性，导致财务分析结果不具有价值相关性。拿报表的资产项目举例：会计报表确认的资产都应符合资产的定义，核心是能产生未来经济效益，实际上资产负债表中列明的资产项目并不是都能产生未来经济效益的，比如，本质上是已经实际发生的费用或损失会核算在“待处理资产损失”等项目中，成为企业的“虚拟资产”。同时企业的各项财务数据是不断变化的，而企业的资产负债表所列项目都是时点指标，在进行会计报表分析时，很多指标涉及资产、负债的取数是根据一个会计期间期初、期末的算数平均数计算出来的，也就是说，列明的数据不能表明当时的资产管理情况、偿债能力情况等。其次，由于会计报表项目本身的局限，就给人为操作报表项目提供了空间。比如：带有“其他”字样的项目，通常称为企业财务人员肆意利用操作资产、利润的最好用的工具，例如企业会把“待抵扣的增值税进项”通过科目重分类划入“其他流动资产”虚增资产，把费用类的难以安放的科目转到“其他应收款”中挂账虚增利润，现金流量表中的情况也可以雷同操作以达到虚增企业现金流的目的。再者，报表呈现的数据带有延后性质。会计报表是企业根据固有的财务周期（通常是季度、半年度、年度）进行制表报送，显然缺乏即时性，所以通过会计报表分析的结果不可能了解到企业当前的经营状况。如果忽略市场变化和企业近期的发展因素，仅仅观察会计报表呈现的数据，企业很难能够客观的解决现存的问题。

在现行的会计准则、会计制度指导范围内，企业应根据宏观经济环境和行业发展演变进程，及时调整完善企业的核算标准，以保障报表项目纳入的经济业务性质的一致性和可比性。优化核算流程，强化过程控制，实现企业管理层对会计信息的垂直管理，提高会计报表的信息质量，从而提高会计报表分析的效用。

（二）会计报表分析指标的局限性

(1)本体论，兰色姆所说的本体论包含有两层互为关联、相互渗透的涵义：第一，诗本身就有本体论意味，“诗歌的特点就是一种本体的格的问题。他所处理的是存在的条理，是客观事物的层次，这些东西是无法用科学论文来处理的。”①第二，世界的本体论地位，世界的本体不是科学逻辑所能表达的，诗所要面对和处理的就是那个复杂难解的本原世界，在《诗歌：本体论札记》一文中，把诗歌分成事物诗、概念诗、玄学诗。他认为前两种都不是纯粹的诗，只有玄学诗才是纯粹的诗。而李商隐的无题诗就类似于玄学诗。

另外，在日常指标分析中，对企业的现金流量考虑的比较少。在“现金为王”的时代，分析企业的偿债能力时，资金链的因素是一定不能忽略且必须要很重视的，对企业偿债能力的评价必须要充分考虑现金流量。分析哪些是常规现金流量，哪些是偶然因素导致的现金流量，哪些现金流量是属于使用受限的资金。这对保持企业的高效运营影响至深。

其次，分析指标的局限性。现行的会计报表分析只注重对财务指标的分析，没有重视对非财务指标的分析。当前企业的经济活动和形势都比较复杂，因为它能帮助企业保持战略执行的灵活性，修改企业既定的目标和计划。如果只重视财务指标的分析，会导致如下不足：一是绩效评价系统不全面，在账面价值基础上衡量企业的历史价值，没有考虑货币的时间价值，既忽略了企业发展过程中的机会成本，更没有考虑企业文化等非财务指标能让企业员工产生的激励和长远的集体归属感的影响，精神的号召力对员工行为的影响对业绩的影响至关重要，不考虑非财务指标就无法把企业的短期利益和长期发展结合起来分析，对企业能创造的未来价值也无法评估。

目前普遍存在报表分析人员的综合素质偏低的问题。分析人员不仅应具有与财务管理计量相关的知识储备，比如：会计学、经济学、金融学等，而且还要了解企业自身的业务，能够透过财务数据发现背后的业务本质，敏锐地识别和洞察出业务活动存在的问题，此外，随着信息技术在企业会计中的应用，会计报表分析者还需要掌握一定的信息技术，善于利用统计软件和算法，去进行报表分析。但目前企业报表分析者普遍是把持有会计从业资格证当做胜任岗位的基本条件，待到磕磕绊绊地学习到一些综合学科的知识，对报表分析工作能熟练胜任后，往往按照个人职业发展需要和企业培养人才的制度，会被提拔到领导岗位，不再处理报表分析基础工作。这样导致报表分析人员就呈现一种常态现象：本身专业技术能力比较薄弱，又缺乏经营管理实战经验，对自身企业了解的不够深入透彻，就很难从企业整体的角度出发进行分析，从而也很难为企业提供有价值的信息。

（三）报表分析人员的综合素质

由于生态和区位的不同，北京城市副中心相对应的每个镇变化的建设用地均不相同，其变化的建设用地面积大小代表了2030年期限内每个镇的发展潜力。因此，城市增长模拟的各镇发展潜力基础可作为考虑各镇区的主观发展需求的依据，在此基础上可反推出未来通州各镇集体建设用地的减量面积，作为未来通州各镇集体建设用地指标分配的参考条件。规划中，将北京城市副中心各镇的建设用地变化量进行计算，得出各镇的现状建设用地变化比例。集体建设用地指标转换流程如图4所示。

首先，人为粉饰报表呈现数据。财务数据的呈现受到多方面因素的影响，最主要的影响因素是企业领导人的意愿干预。企业领导人为了完成上级单位对企业的绩效考核，往往要求财务人员对会计报表报送的数据进行取舍和处理，在此基础上呈现的会计报表数据会跟企业的实际情况有一定的差距，基于此状况下的会计报表分析报告也缺乏真实性。比如：不符合权责发生制原则提前确认收入或者是延后确认支出和费用，人为操纵和干涉这些指标数据，粉饰盈利能力、偿债能力等指标。

（四）选用的分析方法存在局限性

不同行业性质的企业在不同时期的发展过程中，会受到外部环境变化、企业规模变化、行业技术变化等影响因素，因此项目指标在纵向可比性上存在一定的局限性，由此基础上不管是采用哪一种报表分析方法，都会产生一定的偏差。

（五）管理者对会计报表分析工作不重视

企业应加强对财务工作人员专业能力的提升，定期举办相关专业知识学习，鼓励财务人员自我提升，提高他们的综合索质，让分析人员具备财务知识的同时，熟悉企业业务经营、战略规划等各个方面的运作，让财务人员熟悉公司的战略目标、发展状况，能够妥善运用符合本企业的分析工具、分析方法，逐步提高和培养分析人员收集和综合分析能力，以及在分析问题时的判断能力，能针对不同时期的不同经营目标为企业的决策与管理提供可靠、真实、有价值的财务分析依据。

三、深化企业会计报表分析的对策建议

（一）完善和统一会计核算标准、流程

现在，劳动力成本在不断地上升，要想让有限的资源最大程度地高效化，就需要新的员工管理方式。丁旭光直言，现在的企业既要给员工归属感，又要有合理的奖励机制，还要能够营造正确的价值观氛围。“资源要向强者倾斜”，他说。国际彩印采取了积分奖励制度，对认真工作的基层员工进行高额度的嘉奖，让优秀的基层员工每个月也能挣到八九千。“我希望他们在国际彩印这个平台上能够体面地、有尊严地工作。”除此之外，丁旭光还注重企业员工优秀事迹的宣传。他要求基层干部留意身边员工的先进事迹，及时向上汇报进行表彰。以形成尚善向上的企业价值观氛围。

（二）提高财务人员的能力和道德

目前，很多企业并不太重视会计报表分析工作，认为财务工作无非就是记账，会计报表无非就是统计汇总记账的数据。财务部门被划分为企业的后勤部门，不能为企业创造效益。比如对于投资开发性质的企业来说，企业领导层普遍追求投资、融资规模，觉得有了融资才是企业发展的命脉和重中之重，会计报表是配合融资的工具，基于此指导思想，会计报表的分析目标也是为如何配合融资而产生。基于此指导思想产生的分析对企业的经营管理提供不了客观的评价，对企业的发展也不能提供有效的指导，丧失了会计报表分析的基本作用。

河水又东迳洛阳县北，……河水又东迳平县故城北。……河水于斯，有盟津之目。……《尚书》所谓东至于孟津者也。又曰富平津，《晋阳秋》曰：杜预造河桥于富平津，所谓造舟为梁也。[注] 《水经注校证》卷五《河水五》，第127—128页。

（三）力求报表分析合法合规、客观及时、全面充分

首先，健全企业财务管理制度及相关监管条规，以杜绝数据被人为更改或者操作的可能性，人为影响或篡改正常会计报表数据报送的，不管牵涉到哪一层级的领导授意，均应收到惩戒同时承担相关责任。其次，为保证会计报表分析所使用的数据尽可能贴近当前企业经营状况，企业在对经济业务发生后，规定相关凭证的传递时效，财务部门对当天收到的凭证应按照“当日事、当日毕”的原则处理财务事项，不得拖延和积压。再次，提高信息技术在财务工作流程中的运用，快速客观处理会计核算工作。最后，在财务分析时还要注重对非财务指标的运用和分析，如充分利用报表附注信息进行分析。报表不可能充分表达的所有对企业有较重大的项目和内容，附注的详细解释对报表使用者是非常重要的补充说明。只有将相关的信息都结合起来，才能够更全面、客观地评价企业的整体经营情况，以弥补对会计报表分析体系的认识缺陷。

（四）完善会计报表分析方法

企业所处的不同行业性质、所经历的不同发展阶段，应使用不同的方法去分析，在众多的分析方法中挑选互为弥补的分析方法。分析应尽可能全面，思维上要实现多维度结合。比如：业务类型为土地一级开发的投融资公司，应该把业务的进展阶段特点、投资的现状、融资的进程这些实际的工作思维揉捏到一起，进行报表的分析。具体表现在报表分析中为：譬如资产负债率、利润率等如何限定了公司未来融资规模和发展的空间等。再者，把报表的静态展现与企业的动态发展相结合进行分析。会计报表是静止时点的企业状态数字化呈现，常见的报表基础分析是通过相关分析指标的计算和比较，判断企业经营过程隐藏的风险，这样的分析是基于企业的内部制度、文化、预算以及外部经济政治环境都相对稳定、相对静态的情况下做出的，报表分析中静态和动态相结合就要求关注企业财务报告期及未来发展中，上述因素一旦发生变化，如何影响企业运营的。

（五）加强对会计报表分析的重视程度

企业领导者应提高对会计报表分析工作重要性的认识，意识到会计报表分析工作在企业管理中的作用。首先，应安排具备相应综合学科的管理人员直接负责报表分析工作的具体工作，使会计报表分析对企业能提供有用的信息，具有诊断企业经营管理的得失、规避企业经营风险的作用；其次，把会计报表分析工作纳入企业绩效考核，对于因报表分析工作的原因节约了企业资源、规避企业经营风险挽救损失的、给企业经营提供了良好的思路产生经营效益的，建议按照效益的一定比例给予相关人员物质奖励，并通报表扬，以激励大家重视报表分析工作。

四、结束语

随着经济环境日新月异的快速发展，企业应充分挖掘会计报表分析为企业管理产生的效用，清楚认识到报表分析工作中存在的局限性，本文从会计报表本身、会计报表分析方法、报表分析指标、报表人员素质、报表分析工作重要性等方面的不足对报表分析工作进行了初步的探讨，并对如何有效解决这些问题提出了建议和改进的想法，力求弥补企业会计报表分析工作的不足，完善报表分析工作内容，使企业会计报表分析工作能为公司战略决策提供更有价值的信息。