李 娇

（曹妃甸控股集团有限公司，河北 唐山 063200）

随着国有企业改革步伐的逐渐深入，业务规模的不断扩大，国有企业在面临激烈的市场竞争时，为了在市场上占领一席之地，很多国有企业会采取赊销等方式来促进销售，从而忽略了赊销带来的负面影响，比如采用赊销的方式在增加利润的同时，可能产生应收账款坏账、呆账，导致企业产生损失，影响正常的经营运转。在这种情况下，国有企业应收账款的有效管理显得越发重要，及时清理应收账款，提高企业资金周转率，推动国有企业健康持续发展尤为关键，加强国有企业的应收账款管理是企业管理体系中值得探讨的问题。

一、国有企业应收账款管理概述

（一）应收账款管理的定义

应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费以及各种运杂费等，是随着企业的销售行为而产生的一种债权。

（二）应收账款的特征

1.应收账款的风险性比较高，引发坏账风险。应收账款是一种债权，基于对客户的信任产生，在清理应收账款时，企业往往处在较为被动的境地，应收账款是否能回收的概率、回收款项的多少，往往受客户自身信用和财务状况的影响。如果客户的信用良好，资金充足，那么应收账款收回的可能性较大。反之，如果客户的信用差强人意或者资金周转困难，就会引发坏账、呆账等问题。

2.应收账款的停留时间较长，周转率较低。大部分企业销售给客户产品时，一般会约定相应的付款期限，根据客户的要货量和企业的信用因素决定付款期限的长短。付款期限会导致企业的资金会被客户无偿占用，导致企业资金周转率过低，企业应得的利润被客户分割。

3.应收账款清收成本较高，给企业造成损失。企业产生应收账款后，为了回收资金，保证经营，往往要付出较高的人力物力等成本，比如派专人向客户追讨欠款，为了保全资金，可能需要通过法律手段维护自身权益等。所收回的欠款扣除由清收账款而产生的这部分成本后，剩余资金寥寥无几。

二、国有企业在应收账款管理中的问题分析

（一）对应收账款管理的意识不强

国资委向国有企业下达的经营业绩考核指标，一般以收入和利润为主要指标，导致国有企业的管理层目光只停留在扩大生产规模、提高营业收入、增加企业利润等方面，对应收账款的情况不够关注，对应收账款管理意识淡薄，有的企业对长期合作的稳定客户给予较为宽松的付款条件，有的为了开拓新客户，还会采取赊销、信用额度等付款形式达成合作，在签订合同之前，没有调查客户的整体情况、同行业中的信用等，对客户当前的收入利润情况、资产负债状况缺乏调研和了解，当销售任务完成后，面对增加的应收账款，并没有给予足够的重视，没有及时对应收账款的回收情况进行评估，采取相应的防范措施，导致应收账款规模不断扩大，应收账款管理的风险持续增加，对企业的生产经营产生了诸多负面影响，在一定程度上阻碍了企业的长远发展。

（二）应收账款管理制度存在缺陷

近几年，国有企业的管理制度虽日趋规范，都建立了企业内部的管理制度，但是还未建立相应的应收账款管理制度，缺乏有效的监督机制，由于部分国有企业对应收账款管理的重视程度不够高，对应收账款可能带来的影响和风险认识不足，缺乏科学细致的应收账款管理制度，无法掌握应收账款管理的关键步骤，还需要建立更加健全的应收账款管理制度，有些企业的应收账款制度只针对已经发生的应收账款，只负责事后的追索，事前、事中的监督职能缺失，造成应收款项的长时间沉淀，应回收的资金长期被占用，给企业增加负担，还有一部分企业在执行管理制度方面做得不到位，管理流程也还需要进一步完善，导致应收账款金额逐年递增。

（三）缺乏专门的应收账款管理机构

在开展应收账款管理工作过程中，存在各个职能部门的权责划分不清晰，工作任务不明确的问题，有些企业会要求财务部门承担应收账款的清收工作，但在未设置专门的岗位和人员的情况下，在清理应收账款的各个环节中执行力度上后继无力，导致应收账款清收失败。有的企业采取销售部门负责催收账款的模式，而销售部门的员工为了提升销售业绩，获得更多的工资提成，会对客户尽可能的放宽应收账款的回款期限，企业也没有相应的考核评价制度，进而导致催收人员的积极性不高，应收账款清收困难。有的国有企业没有设立专门管理客户信用的部门或者评价客户信用的部门，赊销的权限掌握在销售部门的负责人手中，导致客户信用等级的公正性和客观性大打折扣。

（四）国有企业对应收账款监管滞后

部分国有企业虽然实现了一定程度的市场化，但相应的管理手段还不够成熟，对应收账款的监管相对滞后。对于沉淀的应收账款，没有建立动态监管体系，持续的监控应收账款的增减情况，无法实时掌握应收账款的回款情况。对于未能按时回款的应收账款，不能及时掌握其逾期原因，以致错过最佳的催收时机。同时，国有企业对于应收账款的催收措施较为单一，大多数清理应收账款的人员，对于应收账款催款清收多数采用电话、电子邮件、上门拜访等措施，对金额大且逾期时间较长的应收账款没有进行专门清收，碰到沟通有障碍或者客户有意拖延等情况的困难出现，仅仅是向上级将上报这些问题，而没有采取多种途径上门催款或者是结合法务部门配合等催收途径，认为问题上报后就不属于自己的工作范畴了，后续问题无人跟进，未能及时采取有针对性的清收策略或债权保障措施，这也是造成应收款项回收困难的原因之一。

（五）国有企业内部激励机制不健全，考核不到位

现阶段，多数国有企业的应收账款监管绩效评价机制不够健全，对应收账款相关责任人没有起到有效的激励和约束作用。如对应收账款的考核只局限于提高资金的周转率，对应收账款余额的降低以及长期应收账款的清收，并未制定合理的考核制度；考核机制设计不科学，可操作性较低，导致激励和考核机制不能落地，形同虚设等。同时，国有企业未对历史遗留的逾期应收账款计提坏账准备和采取积极的催收措施，应收账款形成呆账和坏账的情况越发严重。来自上级的考核压力和风险防范意识薄弱，导致国有企业没有建立健全合理的应收账款监管激励和责任追究机制，或者虽然建立了相关的监管机制，但是执行未能完全落实到位。

三、改进国有企业应收账款管理的建议

（一）提高管理意识，加强事前控制

党的十八大报告指出“要毫不动摇巩固和发展公有制经济，推行公有制多种实现形式，深化国有企业改革，完善各类国有资产管理体制，推动国有资本更多投向关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领域，不断增强国有经济活力、控制力、影响力”。随着市场经济的不断推进，国企改革的不断深入，国有企业对管理工作的要求也逐渐向规范化、科学化、精细化要求迈进。应收款项管理意识的提升，也是追随国有企业深化改革的步伐。国有企业的管理者要带头加强防风险意识，让员工们充分认识应收账款管理对企业经营的重要性，不能为了占有更多市场而盲目采取赊销政策，忽略了大量资金会周转率降低的问题。要转变应收账款管理的思路，由被动的管理模式转变为主动规划统筹的管理模式，加强应收账款的内部控制，在经办业务前，应先全面掌握客户的财务状况和经营状况，对客户资料的真实性和信用等级进行严格审核，综合评估后才能办理赊销业务，减少应收账款产生的风险。

（二）建立健全科学合理的应收账款管理制度，提高应收账款回收率

国有企业应该结合自身的实际经营情况，不断地提高应收账款的清收力度，防范化解资金风险，同时针对应收账款管理制度，进一步完善，使其更加科学合理，通过制度体系的建立，规范清理应收账款的环节流程，使各部门各自履行好相应的职责。比如：业务部门负责与客户沟通协商的事务，并做好相关凭据的收集、整理和清收工作；财务部门应及时做好现金核算和与销售部门核对应收账款账务的工作，严格规范核算流程，保证应收账款相关资料的完整性；风控部门应做好风险控制工作和监督催收应收账款的工作；人力资源部门应做好对销售人员的考核工作等。通过应收账款管理工作制度的逐步改进和完善，既明确了各部门的职责范围，又增强了各单位之间及时性的信息传递的和统筹性的沟通协调，保证了应收账款的管理有据可依。同时，国有企业应对销售部门员工进行综合考核，考核指标除了销售额外，还应增加清理应收账款的考核指标，避免业务人员只追求销售额和账面利润，从而忽视了资金的周转状况。

（三）加强管理，成立专门的应收账款机构

国有企业要目的明确的对应收账款进行管理，指出要达到的效果和目标，把握管理的方向。首先应根据企业自身特点，成立应收账款专门管理机构，加强组织领导，针对国有企业赊销的问题，制定相应的内部控制制度，制定每个岗位负责人员的责任和权利，规范付款政策的审批流程，由企业内各部门统筹管理，保证企业运营的所需资金，达到规避企业因无法回收大量的应收账款所带来风险的目的。其次，管理层要提高认识，加强对应收账款的管控，企业要以“应收尽收”为主旨，通过对应收账款专门管理机构下达清收要求，一方面，将长期应收账款归类统计，压减企业资产的流失。另外，企业可以通过转变思路等其他方式，比如从客户与企业的业务情况、企业的外部影响因素等方面入手考虑，采取积极主动的清收措施，安排负责应收账款机构的专职人员对应收账款管理的情况进行监督和执行，完善应收款项回收的管理制度。再次，制定信用风险评估政策，成立专门的风险评估部门，根据不同金额的客户，展开信用和风险评估，采取信用风险跟踪回访政策，对于金额过大的应收账款，要建立台账、明确责任人，有效的防范应收账款发生呆账、坏账的风险。

（四）实行应收账款动态管理，做到实时监管

国有企业应建立完善的应收账款动态管理模式，准确及时掌握企业应收账款的实时状况，以便在应收账款管理的过程，企业可以根据应收账款的类别选用不同的措施，针对不同的问题采用不同的解决方法。一方面，要定期筛查各项合同的履约情况，谨慎合理的评估应收账款的回收风险，掌握合作企业的信用度，对于超过约定期限的应收账款要采取沟通协调或者法律途径进行催收，尽快回收企业应收账款，对于故意拖欠、恶意逃避的合作方，要积极诉诸法律，维护企业的自身权益，对于回收难度较大的应收账款，要积极开拓更加有效的清收方式，从而提升应收账款的管理成效。另一方面，企业对超过约定时间，未按合同约定付款的应收账款，应采取主动催收的态度，企业内的各个部门要守望相助，发挥销售、财务、风险、法务等各个部门职能，同步协作，处理在实施应收账款管理过程中遇到的困难，进而使科学合理的应收账款制度能够发挥更大的作用。

（五）完善企业内部激励机制，设置合理的考核指标体系

首先，企业内部的奖励机制有待进一步完善，对于企业的销售人员，在拟定业绩考评体系时，不仅仅要与销售人员的收入完成情况挂钩，还要综合参考其他的方面，比如清收率是否增加，应收款项的数额是否减少，这些可以作为奖励指标，只有健全考核指标体系，完善内部奖励机制，才能更好的激发销售人员对清收工作的积极性，为企业的可持续发展提供助力。其次，应当对绩效考评指标进行科学合理的设置，也将应收账款的管理进程作为一项重要工作任务纳入考评范围。对业务人员，可以进行综合考评。比如，将清理应收账款的完成比例纳入考评体系，落实应收账款责任制，激发清欠人员的工作主动性，避免因企业内部员工消极怠工导致出现坏账的风险。在制定考评制度时，应按要求分解到各部门具体的责任人，在考核方式上，可按照应收账款约定的规模建立月度、季度、年度的考核方式，当清收人员因客观原因无法及时收回应收账款时，应书面说明未按合同约定付款的原因。对应收账款无法按时清收且无法出具书面报告的，应按照指定的考核规则处理，避免应收账款清理不及时，影响企业的正常运营。

四、结束语

综上所述，虽然应收账款只是管理体系中的一个环节、资产负债表上的一个会计科目，但却能影响企业的正常运转，所以应收账款管理是企业内部管理体系中不可或缺的一部分，国有企业务必要高度重视应收款项管理，尽最大努力消减应收款项带来的坏账风险，适当的赊销政策，可以促进企业提高业绩收入，增加营业利润，稳定企业资金顺利周转。通过文中表述，虽然国有企业在应收账款管理方面存在诸多问题，比如缺乏应收账款的管理意识，没有专门的应收账款管理机构和管理制度，对应收款项的实时动态无法完全掌握，公司的考核奖励机制不健全等方面。但是针对管理过程中发现的各项问题，也逐项对应提出了相应的解决措施，例如：需要企业管理者进一步提高对应收账款的主动管理意识，科学合理地设立管理应收账款的专门负责机构，建立健全应收账款管理制度，完善应收账款内部奖励机制，设置合理的指标考评体系，这样才能推动企业应收账款管理体系的向好发展，不断提升企业的运营能力，降低企业坏账风险，推动国有企业的经营考核向良性态势发展。