王 泳

（河南中宏建筑技术发展有限公司，河南 商丘 476800）

近几年来，商品销售价格不断下跌，原材料价格持续提高，人工成本和辅助成本价格也都不断提升，这些因素导致制造业企业竞争加剧，制造企业要想在这种市场经济环境下实现销量的稳定增长，必须采用合适的管理方法提高自身管理水平。全面预算管理能够有效的协调制造业企业的各种资源配置，促进制造业企业战略目标的实现，能帮助企业降低运营风险，促进企业经营活动的有序运行。科学合理的全面预算管理可以将企业内部的各项资源和日常经营结合起来，充分发挥作用，对预算执行情况进行整理和分析，对全面预算执行结果进行评价和绩效考核，能够有效规范制造业企业的经营活动。

一、制造企业全面预算管理概述

（一）全面预算管理定义

全面预算管理是指制造企业以市场发展形势为导向，通过对未来一段时间内的经营运行情况和财务运行情况进行全面的预计，对企业内部各项资源进行合理配置，将预算期内经营管理目标逐层分解、下达于制造企业内部的各个经济单位，并对全面预算执行的过程进行整理和分析，对全面预算执行的结果进行评价管理和反馈，以指导企业改善和调整经营方向，进而推动实现企业战略目标的管理活动。

（二）制造企业全面预算管理的主要内容

对于制造企业来说，包括经营、投资、融资、财务等在内的一切经济活动以及人力、财力、物力各方面与供应、生产、销售各环节，都须纳入全面预算管理，且应保证全员参与，形成由销售预算、投资预算、融资预算、财务预算等一系列预算组成的、全面预算范围全面覆盖的综合预算体系。全面预算管理统筹企业的长期和短期目标、战略方案和年度经营计划，通过对预算的编制、实行、分析，考核、可以促使制造企业战略目标的落地。

（三）制造企业全面预算管理的主要方法

全面预算在制造企业管理方面有很大的灵活性，编制预算的方法种类繁多，比如：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法等。

定期预算法是以一个固定区间作为预算期间进行预算编制的方法。使用定期预算法编制预算，可以保证预算期间相对固定，方便固定数据与预算数据进行比较，且便于对预算执行结果进行考核和分析。但是该预算方法不利于保证前后各个期间预算的连贯性，也不能适应连续不断的业务活动的过程管理。

滚动预算法，是在前期预算完成的基础上，根据实际情况滚动调整和编制后期预算的预算编制方法，其预算期间是滚动的，并需保持一定的时期跨度。

增量预算法，是指以前一年的预算为基础，通过深入分析和推算预算期经营业绩情况及相关影响因素的变动水平，编制全面预算的方式。增量预算法的缺点是如果预算期间的经营情况出现了重大变化，增量预算会受到前一年预算中不正常因素的困扰，间接导致预算变得不合理。

零基预算法是“以零为开始编制预算”的方法，采用该种预算法编制预算时，不考虑以往期间发生的预算情况，而是根据最新的预算期的需要，综合各个方面重新编制预算的过程。该种预算编制方法的具体步骤是：根据企业预算期战略方向、资金要求等，逐条分析预算期各种费用发生的原因，并对预计要发生的费用进行预测；根据制造企业的预算总目标的要求，按照各项费用发生的必要性，将费用目标进行分解，制作相适应的费用预算。使用该种预算编制方法的优点主要是可以不受前期费用项目和费用水平的制约，能够有效控制各个部门的费用。该预算的主要缺点是编制工作量大。

固定预算法，在运用该种方法编制预算时，以预算期内确定的业务量（如生产量、销售量等）为基础来编制固定预算。固定预算法的缺点是适应性差、可比性差。比较适合业务、成本较稳定，规划原则比较高的制造企业，如果能合理预测产品需求和产品成本的制造企业，也可以使用固定预算法编制预算。

弹性预算法又称为动态预算法，该方法是在对各项成本进行分析的基础上，按照销量、固定成本、变动成本和利润之间的关联关系，根据预算期间可能发生的业务量情况编制整套预算的办法。理论上，弹性预算法比较适用于编制制造企业全面预算中变动成本占比较多的有关预算。

综上所述，每个制造企业都应根据自身的情况，选择全面预算编制方法，进而对企业的资源进行合理配置，以充分发挥全面预算管理的作用。

二、制造企业实施全面预算管理的意义

（一）可以提高企业各部门的管理水平

全面预算管理的实施，需要企业全部部门的联动。首先，需要业务部门根据下一年的国内行情、市场情况制定销售目标，确定销售定价，然后由计划部门根据业务部的业务承接情况，依据所核定的成本数据，并根据发货情况计算出存货进销存数据，进而计算出主营业务成本，同时人力资源部门也需要根据厂内用工情况，做出人员需求计划，根据市场薪酬情况，预估下一年的应发工资金额，根据当地的社保政策做好“五险一金”预算。全面预算的编制需要制造企业所有部门合作完成。因此，这会促使各个部门对自身情况进行深入的研究，进而提高了各个部门的管理能力和管理水平。

（二）可以使制造企业更好的调配内部资源

以全面预算管理作为基础，可以对制造企业内部资源的使用进行有序调配，并可以合理制定各个部门的考核目标。制造企业成本核算复杂，管理中容易出现各种问题，做好全面预算可以对整个企业进行有效控制，对各个方面可能出现的漏洞提前预知，并做好统筹安排，减少资源的浪费和低效利用，从而实现企业利润最大化。

（三）全面预算管理的开展可以促进公司内部的沟通

全面预算的实施需要全员参与，需要明确和落实各项分工，而预算的各项指标也需要得到细化和分解，以对所有资源进行合理配置。由于在全员参与资源配置的过程中，会进行反复的讨论，因此能有效避免无序行为和责任推诿问题，同时会促进制造业企业内部的有效沟通。

（四）全面预算管理可以降低企业的经营风险

制造企业在预算编制的过程中，需要全面梳理制造企业的资源情况，在此过程中管理者可以查漏补缺，对公司的情况进行整体掌握。在全面预算执行的过程中，通过定期或者不定期跟踪预算执行企业的实际结果与预算目标或标准的差异，制造企业可以发现经营中存在的问题和风险，从而有针对性的调整经营战略。

（五）全面预算管理可以促使制造企业实现战略管理目标和经营管理目标

制造企业战略管理是在深入分析企业内外部环境的基础上，制定、执行制造企业目标战略，并对战略进行控制和评价的过程。战略管理一般历时较长，因此要将目标进行细分，而细分目标需要以全面预算作为保障。全面预算管理能够把企业的战略和经营目标进行层层分解，落实到每一年、每一月，及每一个部门与员工，推动全员参与，调动员工的积极性，提高企业整体的凝聚力，促进企业战略和经营管理目标的实现。

（六）通过全面预算管理能够有效的执行过程控制

全面预算管理涉及的数据多、范围广，能够把制造企业各方面的资源都包含进来。在生产预算中，因为已经把预算细分到责任人，因此能够有效的执行过程控制。通过总结一段时间的预算执行情况，让预算数据和实际数据进行对比，企业可以对差异比较大的项目进行深入分析，并进行改善，进而保证预算目标的实现。

（七）能促进绩效管理、内部控制、风险管理的有效实施

全面预算管理可以给绩效管理提供有效的数据保障，使绩效管理有据可依。全面预算也是制造企业内部控制的主要工具，通过全面预算编制过程中的自检，能给制造企业内部控制指明问题，让制造企业内部控制作用得到最大程度的发挥。风险管理在内部风险管控的过程中，同样也需要预算管理给予数据支撑。因此，全面预算能够有效提高内部控制、风险管理及绩效管理效果。

三、制造企业全面预算管理存在的问题

（一）不重视预算的组织和编制工作

制造企业管理人员对全面预算工作不够重视，对全面预算的作用和意义不了解，认为全面预算应由财务部负责，未实现全员参与，导致财务人员没有与业务人员充分沟通，缺乏业务基础和发展视角，致使预算不合理，不符合制造业企业的实际情况。全面预算管理工作费时、费力，使制造企业内部有关人员增加了工作量，且在预算执行过程中会影响一些部门的利益，因此相关人员工作积极性不强，会产生怠工情绪。

制造业企业没有形成预算管理体系，缺乏专门的预算管理部门。在人员选用上没有选择专业的财务人员，在编制预算的过程中，其专业知识不扎实，导致数据归集易出现较大问题，致使全面预算没有有效的数据来源。

（二）全面预算执行力度不够，缺乏有效的监督

部分制造企业缺乏专门的预算管理组织，全面预算编制完成后，责任、权力、利益之间分配不合理，考核评价工作没有合理的开展。在预算执行的过程中没有进行执行分析和监督控制，导致全面预算形同虚设，没有发挥实际作用。

（三）制造企业内部信息沟通不畅

制造企业核算过程复杂、品种多、工作量大，由于数据庞杂琐碎。因此，各部门对预算均有抵触心理，往往仅是象征性的配合预算；在编制预算的过程中，各个部门对数据指标的统计没有进行深层次的考虑，导致整体预算结果失真。

（四）全面预算与公司战略目标差异太大

制造企业很多没有明确的战略目标，对战略目标的定位不清楚，没有从企业的实际情况出发；战略目标和实际目标不匹配，从而造成全面预算在分解战略目标的时候，脱离制造企业实际情况。

（五）全面预算执行缺乏必要的灵活性

部分企业的管理者在制定全面预算以后，未考虑市场的意外变化，对预算的费用考核过于严格，没有弹性。在新的市场环境下，成本费用预算的增加或可带来收入和利润的增长，但是由于部分管理者对预算目标过于坚持，不愿意增加投入，从而给企业造成了利润损失。更有甚者，为了预算目标的完成，会压缩各项费用和成本，致使产品质量下降，最终影响了制造企业的口碑，导致产品销量、利润下滑，使企业无法实现可持续发展目标。

（六）预算编制的方式选择有误

预算的编制有权威式预算、参与式预算、混合式预算。权威式预算是由企业高层决定的，低层只是按照预算原则机械执行，由于下级员工缺乏对预算的认识、责任感和动力，因此会影响预算的执行效果。参与式预算是由各个层级共同制定预算，最后由高层进行批准，这可以使下级员工的动力有所提高，但是预算执行者为了逃避最终的责任，可能会出现预算松弛问题，导致利润下降。混合式预算方式综合了权威式预算、参与式预算两种方式的优点，比较适合制造型企业，但是编制难度比较大，当管理者和执行者存在较大分歧时，将产生比较多的沟通成本，编制过程也会消耗较多的时间和精力。

四、加强制造企业全面预算管理的对策建议

（一）制造企业应强化预算的执行力度

制造企业应选聘专业的财务人员，提高其业务水平，打好数据基础，提高预算的编制质量。在市场稳定的情况下，要强化全面预算的贯彻执行。加强对预算执行的定期分析，由财务部门定期收集和汇总预算的执行情况，并提供差异化分析结果，促使执行部门进行整改。

（二）提高预算的可执行性

全面预算应充分考虑制造企业的内外部环境因素。在制定预算目标的同时要充分考虑企业的战略目标和制造企业当期所在的经营阶段，避免全面预算与企业的实际情况背离。还需要定期进行分析并执行差异比较。如果经营环境发生比较大的变化，要及时进行修订，保证企业的资源得到合理的配置。

（三）提高全体员工的意识，促进全员参与

制造企业应要求各级负责人积极学习全面预算的管理知识和方法。对全体员工进行全面预算培训，让其明白全面预算这项工作的目的和意义，了解全面预算的流程和编制方法。公司管理层应成立专门的预算小组。预算小组成员应包括财务人员、生产计划人员、销售人员、供应链人员等专业人员组成，编制年度预算时，要求各部门分工协作，可按照自上而下、自下而上，上下结合的原则进行预算编制。

（四）加强信息化体系建设

全面预算覆盖面广、信息量大，构建有效的信息化平台可以快速调取各种维度的数据，供企业进行预算参考。在大数据时代，各种信息化软件不断涌现，为制造企业提高全面预算信息化水平、降低人工预算成本，提供了很大的帮助。企业应将ERP系统及其他信息化软件及时上线并根据企业内部情况进行调整，在此基础上，实现统筹规划、信息共享。

（五）选择适合制造企业情况的预算方法

全面预算的编制有很多种方法，在预算方法的选择上，制造企业要结合企业的实际情况，选择一种或多种预算方法，以保证预算编制结果符合制造企业的生产经营特点。

五、结束语

综上所述，全面预算管理是制造企业强化管理的重要方法。全面预算提高了资源配置效果，通过分析全面预算的差异，可以发现制造企业存在的问题，促进企业持续发展。因此，制造企业要大力推进全面预算，不断提高预算结果的准确性。