湛江

【摘 要】本文立足于企业战略视角，论述战略导向下企业集团内部审计的特点，分析目前内部审计存在的问题，从战略、流程和作业方面来界定内部审计内容，最后从理念、隶属机构、职能和工作层级、信息与沟通、人员培养和激励等方面提出保障企业集团内部审计工作顺利展开的有效建议，以此构建战略高度下的企业集团内部审计工作体系。

【关键词】战略导向;企业集团;内部审计;体系构建

一、战略导向内部审计概述

1.内部审计发展沿革。

我国现代内部审计先后经历了账项导向审计（以检查财务报表和账簿为主的事后审计）、业务导向审计（以审查控制活动为主的管理效益审计）、管理导向审计（以评价管理决策为主的治理审计）和风险导向审计（以评估企业风险管理为主的综合审计）等阶段。

2.战略导向内部审计的概念。

20世纪90年代以来，市场竞争日益加剧，不时有公司治理失败的企业案例发生，这其中相当多的情况是由于战略与运营管理的失误，因此，战略导向内部审计开始被提出，我国学者王海兵（2015）界定了战略导向内部审计的概念，将其定义为：是具有战略性和系统性的内部审计模式，超越了各职能部口的界限，强调公司与环境的联系与作用、各职能部口之间的相互关系，通过开展内外部的环境分析，从战略层面对公司提供确认和咨询服务，提供针对性建议，从而帮助企业完善治理结构，提升经营的效率与效果，保障战略目标的实现。

3.战略导向内部审计的特点。

首先，戰略导向内部审计以降低企业环境风险、提升企业价值为目标。战略内部审计关注企业整体风险，要将企业战略规划和流程设计等作为重点审计内容，以防范风险、提升企业价值作为内部审计的首要目标。

其次，战略导向内部审计的范围更为广泛。战略导向内部审计的重点是企业核心竞争力相关内容的审计，例如关于战略规划和风险评估及其应对等更为重要的审计内容。

最后，战略导向内部审计更强调企业内部各部门之间的有效沟通。战略导向内部审计强调战略规划的正确性，各部门之间的有效沟通是实现战略导向内部审计工作目标的重要渠道。

二、基于战略导向视角下企业集团内部审计工作中存在的问题

1.内部审计工作缺乏总体战略性规划意识。

我国大部分企业集团内部审计工作缺乏总体战略性规划和系统性内部审计意识，虽然企业会提出业务上的发展战略，但是内部审计工作却没能同步进行总体战略规划，企业集团总部与下属子公司的内部审计未整合一体，往往还是独立进行内部审计工作，这说明对内部审计工作的重视及总体战略性规划意识不足。

2.内部审计机构独立性不高。

很多企业集团未设立审计委员会，下属子公司的内部审计部门由总经理或财务经理分管，未能真正实现内部审计工作的独立性，对于内部审计工作的报告层次收到一定的限制，对于发现的问题监督力和执行力不够，提出的内部审计意见流于形式或执行效果较差，这都是源于内部审计机构设置不独立。

3.内部审计工作缺乏战略管理服务、方式和手段单一。

我国企业集团的内部审计在事前和事中执行的很少，大多仍旧以事后审计为主，这未能实现为企业集团整体战略服务的效果。内部审计在工作的方式和手段上也未能跟上要求，内部审计的审计程序不够规范，内部审计的标准不够明确，内部审计信息化程度较低，企业集团的业务规模庞大又多元化，且管理层级较多，这样的内部审计方式和手段已无法满足现代企业集团业务控制的需要，内部审计工作的有效性大打折扣。

4.内部审计人员的专业技能不高。

内部审计人员大多由财务人员转岗担任，只具备财务基本能力，对于内部审计的专业技术手段、管理、业务及信息技术等方面的知识却掌握不足，集团也较少对内部审计人员进行多方面的系统培训，高素质内部审计人员的缺乏，导致内部审计工作的效果差强人意。

5.缺乏战略性内部审计人员激励机制。

鉴于现行内部审计的单纯监督职能，内部审计在企业集团中只是履行监督工作，未能有较好的激励机制来促进其展开价值增值服务的评价激励，导致内部审计工作无法突出其工作效果，对内部审计人员的激励和晋升缺乏良好的评价体系，内部审计工作总体显得被动而呆板。

三、构建战略导向下企业集团内部审计体系的建议

1.转变企业集团对内部审计的传统理念。

要让企业集团积极学习内部审计的相关知识和理念，让其充分了解内部审计工作的重要性和价值，从战略高度充分认可内部审计工作的积极作用，改变内部审计只是内部监督的传统认识，促进企业集团了解内部审计在管理价值方面的促进效果，真正让内部审计被重视且充分运用起来。

2.改进战略导向下内部审计的隶属机制。

在战略导向要求下，为真正发挥内部审计工作监督评价为企业集团服务的职能，应将内部审计隶属于企业董事会，让内部审计不受被审对象的影响，同时能将内部审计视野放在企业集团整体战略管理层，内部审计隶属于董事会，能让企业集团受到内部审计的有效监督，提升内部公司治理的水平，促进内部审计真正有效的开展工作，完成其工作使命。

3.明确战略导向下企业集团内部审计的框架体系。

战略导向下企业集团内部审计的框架体系如下表所示：

战略管控审计是指内部审计从企业集团总体战略目标高度，系统、综合性的分析、评价和监督企业集团的战略的制定程序，评估战略风险大小，以及战略风险的应对策略;流程管控审计是指内部审计监控战略目标的分解落实过程，对企业内部管理如组织框架、全面预算管理、人力资源管理、企业信息与沟通水平、业务流程的风险等进行评价，评估战略目标分解落实的合理性，并对存在的偏差进行原因分析和实施改进措施，从而保证内部管理水平的有效性;作业管控审计主要是指内部审计对分解到各个具体业务的完成情况进行监督和评估，对各作业里的重要管理要点进行监控，这涉及到企业的筹资业务、采购业务、生产业务、销售业务和技术研发业务等各作业环节的管控。

4.加强内部审计信息化程度。

企业集团组织结构较为复杂，业务层次较多，为获取较好的内部审计信息资料，企业集团应加大企业内部信息化程度建设，例如可以采用ERP系统，将业务、财务和内部审计纳入统一信息系统体系里，为内部审计获取各项信息数据提供良好的信息平台。建立良好的集团整体信息体系同时也节约了内部审计获取信息的人力和物力成本，良好的信息化系统设计甚至可以较好的辅助内部审计进行重点事项的数据分析，帮助内部审计更有重点的对主要事项进行分析管理，更好的实现战略导向下内部审计的工作职能。

5.提高内部审计人员的能力和综合素养。

通过业务培训加强内部审计人员的专业审计能力，同时更要加强其跨专业业务的审计能力，積极吸引法律、计算机、管理、业务、销售等各专业的人员进入内部审计团队，组成内部审计综合团队，促进内审人员跨专业审计的能力和综合素养的提升，提高内部审计工作的效率和更好的实现内部审计的权威性。

6.加强内部审计人员的考评和激励机制。

国际内部审计师协会知识共同体组织于2016年3月发布了《激励内部审计人员的五大方法》报告，报告里提出了目标设定、留住人才、员工培养、绩效评估和成果奖励的五大激励内部审计人员的方法。依据该先进内部审计人员激励方法，为达到战略导向下内部审计人员的考评和激励效果，首先，应制定与企业集团战略目标一致的内部审计工作目标，设计与战略目标相符的审计计划，确保内部审计工作的战略方向;其次，积极开展内外部结合的内部审计工作评价方式，通过内部审计部门内部和被审职能部门双向评价来综合评价内部审计工作的效率和效果，评价指标里着重强调内部审计对职能部门贡献正面建议的价值大小;最后，完善内部审计人员的晋升机制，以为被审职能部贡献价值为主的考评分数为基础来完善内部审计人员的晋升机制，为实现战略导向下内部审计的职能发挥更大作用。

综上，通过立足于战略导向视角重塑企业集团的内部审计体系，将内部审计定位于服务于企业整体战略高度，从战略、流程和作业这几方面来界定内部审计内容，同时从理念、隶属机构、职能和工作层级、人员培养和激励等方面来保障企业集团内部审计工作的展开，能从战略高度让内部审计更好的为企业服务，更好的发挥企业内部审计的功效。

········参考文献·····················

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（作者单位：南昌工程学院）