刘俊萍 沈真恋

摘 要：近日，证监会对獐子岛财务舞弊案的调查尘埃落定。水产养殖企业属于农林牧渔业中最为特殊的一类企业，拥有大量的消耗性生物资产，不仅给企业造成存货管理上的困难，而且也给审计师带来极大的审计风险。獐子岛自上市以来发生了4次扇贝集体死亡或逃亡事件，给市场留下了诸多疑问。聚焦此案中的审计问题，采用风险导向审计思路，剖析注册会计师在风险识别和风险应对方面存在的问题，提出注册会计师对水产养殖企业的特有风险应保持高度的职业怀疑态度，实施充分的风险评估程序，重视专家和信息技术在审计证据评价中的作用。

关键词：水产养殖企业;审计风险;识别;应对策略

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）12-0062-03

水产养殖企业属于农林牧渔业中最为特殊的一类企业，拥有大量的消耗性生物资产，不仅给企业造成存货管理上的困难，而且也给审计师带来极大的审计风险。獐子岛自上市以来上演了4次扇贝集体死亡或逃亡事件，给市场留下了诸多疑问。经过两年多的调查，2020年6月23日，证监会对獐子岛下发了最终的行政处罚决定书，獐子岛财务舞弊案大白于天下。经查实，獐子岛通过虚减营业成本和营业外支出，2016 年度虚增利润1.31亿元，虚增利润占当期利润总额的 158.11%;通过虚增营业成本、虚增营业外支出和虚增资产减值损失，獐子岛 2017年度虚减利润2.79亿元，占当期披露利润总额的 38.57%。獐子岛通过反复操弄成本结转，改变企业的收益趋势，误导广大投资者决策，而给獐子岛连续多年审计的大华会计师事务所却没有发现财务造假的蛛丝马迹。……