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关于我国企业预算管理的文献综述

2021-05-10邱祉祎

科学与财富 2021年36期
关键词:全面预算管理

邱祉祎

摘  要:在国家政策推动及经济环境驱使下,企业中全面预算管理的覆盖率逐渐提高。预算作为重要的企业管理工具,在统筹资源要素配置、驱动企业内部管理精细化等方面起到重要作用。然而,预算松弛这一现象的存在对预算管理发挥其作用造成了严重的负面影响。因此,本文从推动全面预算管理和解决预算松弛问题两个角度对已有学术研究展开整理和述评,以期为完善我国企业预算管理、推动企业高质量发展奠定基础。

关键词:企业预算;全面预算管理;预算松弛

一、引言

常言道,凡事预则立,不预则废。在现代企业管控制度中,预算已经成为重要手段。作为一项资源配置手段,预算以其战略性的高度得到了广泛传播。伴随着预算实践多年的发展,预算管理的理论研究也成为热门研究议题。然而随着改革的深化,在预算管理发展推进的过程中,在其取得重大成果的同时,也逐渐冒出了一些影响企业发展的问题,预算松弛作为其中一个具有代表性的问题,因其普遍性、复杂性以及导致预算失灵等的严重后果受到了学术界的广泛关注。因此本文将从现阶段我国企业预算管理发展现状入手,在此基础上从推动全面预算管理和解决预算松弛问题两个角度对已有文献展开整理和述评。

二、推动全面预算管理

由于时代经济、政治环境以及科学管理方法的影响,预算管理(Budget Management)的概念起初萌芽于英国,后来在美国得以发扬。美国政府(1921)在《预算与会计法案》中定义了预算管理的职能,使预算的方法在美国的企业管理得以发扬。1922年,美国管理会计学派的创始人麦金西在《预算控制》一书中,提出了要用专业视角从控制角度去描述预算管理的理论和方法的观点,将非正式预算发展为更系统、科学的管理工具,标志着预算管理理论的形成。

在20世纪90年代末,经济全球化的快速发展使市场环境发生了巨大的改变,买方市场形成后导致市场竞争愈演愈烈。企业为适应日异月新的发展环境,必将实行预算管理以贯彻落实可持续发展的长期战略。

近年来,我国经济体制的改革带动了我国市场经济的转变,也促进了我国预算管理事业的发展。我国在吸收西方先进的预算管理经验的基础上,正在积极探索符合我国独特国情的预算管理体系。

章显中(2002)首次定义了“价值预算”的概念,认为预算的本质是价值控制,是通过对有限资源的价值配置和最佳运用,完成产出最大化和战略目标的实现。企业集团全面预算管理运作过程包括战略规划确定、预算编制、预算执行、预算考核四个环节,各个环节首尾相连,形成一个闭环(曾力,2015)。胡俊南和徐晓阳(2007)通过分析预算管理在编制、执行、监督、考评等流程中存在的问题,提出我国企业在运行全面预算管理可采取的有效措施。而马蔡琛(2014)则通过分析企业在不同生命周期有不同的能力和资源,提议全面预算管理的实施应随企业的周期而进行调整。王建红等(2016)着眼战略角度,对接公司的战略目标与全面预算管理,阐明应科学设定全面预算目标、完善全面预算报表管理机制及科学分析预算执行情况,从而推动企业全面预算管理机制建设。

全面预算管理的应用可以帮助决策层着眼企业的整体利益,明确各部门的责任(谢力和陈睿熙,2020),因此新时代背景下应大力推动全面预算管理与ERP 的有机结合,实现模块化、精细化的动态预算管理(牛莉莹,2018),还应积极结合大数据、云平台等领先科技支撑完善企业全面预算管理(耿丽君,2020),这样一方面预算编制可以最大化地实现上下结合的编制方式,提升企业预算管理的效率,另一方面能促进企业预算流程的优化,推动企业预算数据中心建设。

从财务管理过渡到全面预算管理是我国企业管理中的巨大突破,但目前看来,这一管理工具还未完全成熟,仍存在着一些问题,所以还需加强对这一领域的研究。

三、解决预算松弛问题

预算松弛这一现象的存在对预算管理发挥其作用造成了严重的负面影响,成为实务界亟需攻破的难题,也成为企业预算管理学术研究领域的热点。0nsi(1973)认为,预算松弛是取决于预算管理方式的一种功能异化。Merchant(1985)则更加具体地将预算松弛定义为一定范围内与真实总预算相悖的差额。

现有的许多研究表明,预算松弛在企业中是普遍存在的不良现象。而要想有效解决预算松弛问题,研究其成因是必不可少的关键环节。

已有的大多数对于预算松弛成因的研究一般基于权变理论(国外研究为主)或代理理论(国内研究为主),关注业绩评价与激励机制、信息不对称、资源配置等因素对于预算松弛的影响。

(一)业绩评价与激励机制

目前,现有文献中很大一部分认为预算松弛是代理问题的产物,由于道德风险的存在,代理人(即企业高管)损害委托人(股东)利益以达到利己目的。事实上,相比权变理论,代理理论更适合解释我国上市公司预算松弛的产生(潘飞和程明,2007)。因此我国学术界有很多学者通过主流的实证检验来研究代理问题中高管的特征对于预算松弛产生的影响。安灵等(2016,2018)基于委托代理的视角,对高管薪酬水平、高管薪酬粘性与预算松弛相关性分别展开两项实证研究,结果表明两者都与预算松弛呈现显著的负相关关系。除了高管薪酬相关因素之外,高管其他重要特征(如高管权力)也受到了学术界的广泛关注。而赵欣(2017)则以高管任期这一新角度补充了预算松弛产生的影响因素,发现高管任期越长,越容易对预算松弛产生影响,其本质也是通过高管权力的变化使预算松弛加剧成为可能。

(二)信息不对称

信息不对称大多源自下属对预算过程的参与,由于下属的实际岗位经验,他们往往会拥有比上司更多的真实、内部信息,而这些信息同时也是决定下属业绩的关键影响因素之一(W S Waller和C W Chow,1988),这就导致上级和下级所拥有的、与制定预算相关的信息不对称。如果下属能够和上司展开关于上述内部信息的有效交流,那么一方面能够促进合作,另一方面能够更加合理、准确地对组织情况展开评估。Young(1993)的一项研究结果表明,信息不对称的现象越严重,有效的预算参与越有可能改善预算松弛情况。然而,由于一般情况下内部信息与下属的业绩表现紧密挂钩,下属具有不真实反映的动机,比如说利用不对称的信息优势故意报低收入预估数、报高支出预估数,从而导致预算参与效果不佳甚至由于对组织情况的错误估计而产生反作用。韩芳和高严(2014)通过对样本企业展开问卷调查并对收集的数据进行统计检验后也得到了类似的结论,认為在预算参与和信息不对称这一经典组合的共同作用下,预算松弛水平会更高。

(三)资源配置

除此之外,企业还期望通过制定预算来对企业未来资源分配展开合理规划、使企业资源得到有效利用,从而促进企业持续发展(Hirst和Yetton,2002)。然而,由于在其他条件相等的情况下,拥有更多资源无疑对部门实现业绩目标更有利,在企业整体可分配的资源有限的情况下,为了获得尽可能多的资源控制权,企业内部部门之间可能会通过不合理得上报预算目标来展开抢占资源,从而影响资源合理、有效的配置,导致预算松弛。

综上,可以从业绩评价与激励机制、信息不对称、资源配置等因素等角度入手,挖掘企业预算松弛成因,针对性地解决根源问题,以缓解预算松弛。

四、结语

通过前文对预算管理领域全面预算管理和预算松弛相关学术研究的整理归纳,可以发现相较于西方国家较为成熟的全面预算管理理论的研究和实践,由于该管理工具引入我国的时间还不长,因此我国相关研究还有待进一步发展。国外学者的研究多建立在权变理论之上,对于企业战略、信息不对称、资源配置等多元因素進行探索;而国内则主要是以传统的代理理论为基础,围绕高管薪酬、权力等高管特征等因素对于预算松弛的影响展开的。随着与经济学、心理学、组织行为学等学科的交叉,期待之后的研究可以更加全面地反映预算松弛的影响因素,进而有针对性地解决企业预算管理中的预算松弛问题,为企业构建出一套符合我国国情的、健全的全面预算管理体系,提升企业精细化管理水平,助推新形势下企业高质量发展。

参考文献:

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