摘要：资产减值和资产计价是相关的，资产减值是对资产计价的一种调整。资产减值测试有利于提高对资产的管理水平，有利于提高财务报表的真实性和准确性，有利于降低企业财务风险。本文以《企业会计准则第8号——资产减值》为适用原则，依据资产减值准则中的判定依据和标准，以长安汽车旗下某合资公司为例分析企业资产减值测试中存在的问题，并针对这些问题提出相应的解决对策。

关键词：资产减值;存在问题;建议

中图分类号：F279文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）17-0171-02

一、资产减值测试的意义

资产之所以有价值，是因为在未来的期间可以通过资产的使用为企业带来经济利益。然而，随着市场经济的发展，由于多种原因，高估资产价值成为大多数企业中普遍存在的一个问题。这样的情况不利于真实反映企业的资产状况，不利于财务报告使用者做出科学判断，需要通过科学的评估方法对资产的真实价值进行度量，以此判断企业资产是否发生减值，并根据资产的实际价值对资产的账面价值进行调整，将账面金额超过实际价值的部分确认为资产减值损失或费用。为进一步规范企业资产减值的会计处理，保证企业会计信息的真实可靠，在资产负债表日，必须依据一定的标准对资产减值进行准确的确认和计量。

1.减值测试可以促进资产管理更科学更合理

资产的可收回金额低于账面价值时，需要做调减资产价值的会计处理。资产减值和资产计价是相关的，资产减值是对资产计价的一种调整。企业资产减值测试，是企业进行资产管理工作的重要组成部分，通过减值测试，能够及时发现不良资产，及时发现不利于企业经营的因素，在销售收入不变的情况下，可以提高企业资产周转率，提高企业资产管理水平。

2.资产减值测试有利于提高决策的准确性

企业进行资产减值测试，目的就是在确定企业资产已经出现减值迹象的时候，计提减值损失，避免高估资产价值和财务报表失真。资产减值测试遵循了谨慎性原则，有利于控制企业利润虚增，从而提高财务信息对于决策的有用性。管理者在制定和落实战略时，应充分考虑资产的质量和未来获利能力，尤其是进行融资战略的选择时，如果资产已经减值，据此计算出的资产负债率就会偏低，不利于进行融资决策的正确选择。投资者在选择投资目标时，往往最先关注的就是企业的盈利情况，如果资产已经减值而没有进行减值处理，利润表中的利润总额就会偏高，影响投资者做出正确的决策。

3.资产减值测试有利于降低企业财务风险

企业计提了资产减值损失后，不考虑其他因素的情况下，资产负债率将会提高。资产负债率提高，将不利于企业对外进行债务融资。通过进行资产减值处理使得企业的账面资产价值能更准确地反映企业在未来获取收益的真实水平，反映企业在未来期间用资产变现所能获得的现金情况，使管理者在制定决策时更清晰地了解企业的资产状况和偿债能力，也有利于限制企业过度举债，从而降低财务风险。

二、实务操作中资产减值测试存在的问题

长安公司旗下某汽车合资公司，于2011年年底成立，注册资本40亿元，规划年产能20万辆，2013年年底开始首款车的量产。但截至2017年，从销量上看一直没有打开局面，品牌知名度不高，产品市场占有率低。多年来，DS品牌为适应中国市场做出了诸多努力，但无论是在销量还是品牌塑造上，都没有达到预期的效果，经营业绩不佳，企业持续亏损。下面以此为例分析在减值测试中存在的问题。

1.资产减值迹象的判断存在滞后性

企業日常经营业务中，会计人员每天忙于凭证附件审核、账务处理、月末结账等基础工作，对于资产的日常管理仅限于计提折旧和摊销，资产盘点基本上也是半年度进行一次全盘，而且资产盘点的重点仅针对是否账实相符、是否有盘盈或盘亏，对资产的使用情况极少关注，资产减值迹象的判断，更是容易被忽视。企业管理者出于管理目标和绩效考核的考虑，往往不愿意主动提出进行资产减值测试。

长安集团旗下某合资公司2011年至2017年，销量一直不景气，以销定产的模式下，平均年产量不到5万辆。这期间资产按正常使用情况计提折旧和摊销，尽管收入情况不乐观，一些机器设备使用率不高，但一直没有做过资产减值测试，直到2017年做年终审计时审计师发现了减值迹象，提出应该进行减值测试，才进行了资产减值的一系列工作。

实务中，很多企业从基础财务人员直至领导层，都缺乏对资产减值的重视度和关注度，不能在资产发生减值的第一时间进行减值评估。通常情况下是进行外部审计时，在审计师的要求下，企业管理层实在找不出合理的理由说服审计师的情况下，才会同意对资产进行减值处理。

2.资产可收回金额难以准确估计

依据会计准则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。然而现实中资产的公允价值很难找到，长安公司在进行资产减值测试时就找没有找到公允价值，因为资产没有实际交易，也没有处置协议，无法根据公平交易中的销售协议价格确定。另外，企业车型配套的生产线、大型设备等不存在活跃市场，无法根据相同资产的市场价格确定。所以在其他方法无法准确评估资产价值的情况下，长安公司只能选择以资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。资产未来现金流量现值的测算需要选择合适的期间和贴现率。但是目前对如何选择折现率和折现期间并没有统一的标准，实务中依赖管理层及财务人员的主观判断，还要考虑股东各方的利益，从而使资产减值金额的真实性和合理性无法得到保证。

3.资产减值处理影响企业未来利润

新准则规定了资产减值准备“一经确认，不得转回”，这样企业当年如果进行了资产减值处理，当年的利润就会下降;资产减值后，以后年度针对该资产的折旧就会减少，在不考虑销售收入及其他成本因素的影响下，会造成以后年度利润虚增，不利于掌握企业真实的盈利能力。

4.资产减值会产生税务与会计处理的差异

做了资产减值处理使得当年的会计利润减少，同时会使得以后年度针对该资产计提的折旧减少。但我国税收政策规定企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得在企业所得税税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。因此，计提资产减值损失的当年，需要将减值的金额调整，增加应纳税所得额;然后，在资产的剩余使用年限内，每年对税前扣除的资产折旧额做调增处理。这一操作给财务人员带来额外的负担，而且容易出错和遗漏。

三、针对资产减值测试中存在问题的几点建议

1.企业内部进行制度优化，对资产减值的权责进行明确

企业应根据自身的情况在财务管理制度中，明确资产管理相关人员的权利和职责，将资产减值的评估工作落实到每个相关的资产管理人员，将资产减值迹象的判断作为月度或季度例行事项，定期对企业资产是否发生减值进行判断，对已出现减值迹象的资产依据制度开展签字审批流程，及时完成账务处理，这样可以避免年度终了利用资产减值处理对利润进行人为调整。

2.进行标准量化处理，增强制度的可操作性

目前的会计准则，在资产减值准备的计提和处理上没有规定具体的标准和可以量化的口径，实物中财务人员有较大的选择权和自我判断的空间。但实务中，由于缺乏专业知识和经验，在减值测试时往往不能正确地判断和估计资产未来的可收回金额。随着我国经济体制改革的进一步深化，目前我国会计准则逐步向国际会计准则靠拢。国际会计准则中对于资产减值的规定较为详细，可操作性比较强。我们应该在学习国际会计准则的基础上，结合我国企业的实际情况，进一步完善资产减值会计操作规范。比如给出一些具有可操作性的指导性标准，在措辞上尽量标准化、量化处理，如将“大幅度”、“明显高于”、“远远低于”等词语，修改为一个具体比率或金额，以减少主观随意性。同时，对于不同行业不同类别的资产，给出对应的折现率范围。同一个行业内的企业，所用资产类别大致相同，在减值测试时如能采用相同的折现率，做出的减值测试结果具有可比性。这样的规定也许不能完全符合每个企业、每项资产的情况，但可以很大程度上避免企业过多的人为判断和主观操纵。

3.加强对会计人员的职业培训

资产减值的判断、减值测试、减值金额的确定、减值金额在各项资产间的分摊，这是一系列复杂的工作，需要会计人员在平时的工作中有较高的职业敏感度、较强的专业判断力。而且随着经济的发展，出现了人工智能等新兴产业，这些新的产业必然催生新的业务模式，这些新的业务对财会人员提出了新的挑战。如果财务人员不能坚持学习、逐步提高自己的专业素养和知识储备，即使会计准则制定的十分细致完备，也不能在实际中充分发挥作用。因此，必须加强对会计人员的业务培训和指导，同时会计人员也应该努力加强对自身的业务素质和职業道德的培养，努力提高自己的职业判断能力。而要想提高从业人员这方面的水平，就需要国家和社会相关部门提供相关培训等后续教育。

4.优化财务报表格式及信息披露

在利润表中，可以增设一项“资产减值调整”，用来核算由于以前年度资产减值处理对当年度资产折旧的影响金额，这样可以使利润表更加真实地反映企业当期的经营成果。同时，在财务报表附注中对资产减值的处理及影响进行披露。

5.利用税收优惠，加快资产周转

国家为了鼓励和支持企业的发展，发布了很多关于资产加速折旧的优惠政策。如对于2018年1月1日至2020年12月31日企业新购进的单位价值不超过500万元的设备、器具可一次性在税前扣除，该政策适用于所有行业企业。对于行业产品更新换代较快的企业，如能充分享受国家的优惠政策，对相关的资产选择较低的折旧年限，尤其是一些强震动、高腐蚀的资产，更新换代较快的资产，一定程度上会降低资产发生减值的风险。

四、结语

综上，资产减值会计准则及相关解释的逐步完善，加上企业内部制度优化和员工素质的提高，资产减值会计理论会更加完善和具有指导意义，企业资产减值实务中的困难会越来越少，资产减值处理会越来越科学。同时，要充分享受国家的税收优惠政策，加快资产周转，减少资产发生减值的风险。

参考文献：

[1]孟小丽.资产减值会计存在的问题及对策研究[J].市场周刊，2019，（10）：92～93.

[2]郝希亮.企业资产减值的相关问题探析[J].社科纵横，2019，34（11）：57～60.

[3]袁磊红.资产减值会计存在的问题及对策研究[J].商业文化，2019，（25）：59～64.

作者简介：谷丽红，供职于恒大新能源汽车投资控股集团有限公司。