汪银花

摘 要 随着社会主义市场经济的发展，我国行政事业单位的管理职能及模式也日趋接近企业化，长期以来行政事业单位遵循的收付实现制原则已经不能适应政府对行政事业单位会计数据的要求，因此国家出台关于印发《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》的通知。政府会计制度遵循权责发生制原则，这对行政事业单位的财务人员提出了很大的挑战，需要在全面学习和掌握政府会计制度的前提下做好新旧制度的衔接，日常财务工作的开展以及将财务工作结果运用到日常管理中去，进一步提升政府部门的财务管理能力。本文通过分析了政府会计制度改革后行政事业单位财务工作面临的问题，并提出应对措施，希望能为做好政府会计制度下的财务工作提供帮助。

关键词 政府会计制度 行政事业单位 影响 措施

一、引言

随着政府会计制度改革的推进，2019年1月1日，《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》正式实施，要求在全国各级各类行政事业单位全面实施。政府会计制度的改革满足了权责发生制政府综合财务报告的需求，提高了行政事业单位会计信息的质量。与此同时，也带来了新旧制度衔接的困难以及“平行记账”方式下会计核算工作量的大幅加大。因此，加强对于政府会计制度改革的意义以及新制度实施后行政事业单位财务工作面临的问题，着力寻找解决问题的措施，具有重要的现实意义。

二、新政府会计制度改革的重要意义

（一）增强了行政事业单位会计数据的可比性

实施已久的十三个行业会计制度终于在政府会计制度出台的同时退出了历史的舞台，它们曾经在很长的一段时间里指导着各个不同行业行政事业单位的会计核算工作。但是，由于不同行业执行的会计制度不同，核算方法上必然存在较大的差异，给上级政府部门汇总行政事业单位报表或统计有关数据时带来了很大困难。新政府会计制度的出台，统一了不同行业行政事业单位的会计核算方法，简化了汇总报表或统计数据的工作，同时也增强了不同行业间行政事业单位会计数据的可比性。

（二）充实了行政事业单位会计核算的内容

政府会计制度引进了权责发生制，较以往的收付实现制更能客观、准确地反映出行政事业单位的真实家底，增强了财务会计的职责功能。权责发生制还能更好地促进同一单位不同时期会计数据的纵向比较，对业务的开展能够提供有效合理的分析数据。同时，政府会计制度没有摒弃收付实现制，而是将权责发生制与收付实现制融合，使财务会计和预算会计既适当分离又相互补充，实现双功能、双基础、双报告体系，既满足了财政部门对于行政事业单位预算收支管理的控制，也解决了原制度下行政事业单位资产虚高、偿债能力不明晰的现象。权责发生制要求所有行业的行政事业单位均要对固定资产提取折旧、对无形资产计提摊销，能够更客观真实地反映出單位的净额;对往来款项提取坏账准备、对涉及跨年的费用支出实行摊销和计提，有效避免了原制度下应收、应付往来款项长期挂账，费用发生收支不均衡的现象，有效提升了行政事业单位的资产管理能力。

（三）进一步推动了行政事业单位绩效管理工作

政府会计制度扩充了资产和负债的核算范围，从原来预算会计的5要素会计核算模式转变为政府会计制度的5+3要素会计核算模式，引进了成本费用概念，使得资金使用效率更准确地得到体现，为预算绩效管理工作提供了依据。把原来单独建账核算的基建工程业务整合归并进了新制度下的会计核算，更加明确细致地规定了公共基础设施、文化资产等的核算、增加了预计负债概念等，有利于行政事业单位更好地统筹管理资产，提高资产的使用效率;合理估计行政事业单位的偿债能力，体现了谨慎性原则。这些财务数据能够帮助行政事业单位分析财政资金的使用效益是否最大化、各项绩效目标的设置是否合理，将结果应用到业务安排中，从而提升政府部门的履职能力。

三、新政府会计制度下行政事业单位财务工作中存在的问题

（一）财务人员对新政府会计制度实施的适应能力不足

行政事业单位的业务复杂程度普遍低于企业，而长期在行政事业单位从事财务工作的人员的专业能力及水平客观来说也不如企业的财务人员。他们中很大一部分人习惯于收付实现制的账务处理方式，即预算会计核算，对于权责发生制的原理及实践几乎没有接触过，理论知识和实践经验都非常欠缺。行政事业单位的财务人员平时工作缺乏动力，大多是处于被动记账的状态，普遍存在只要把预决算报表做好按时提交就是完成所有工作任务的思想，缺乏财务会计核算经验和财务管理能力，影响新政府会计制度的有效实施。

（二）新旧制度衔接准备不充分

政府会计制度自2019年1月1日起正式实施，尽管之前财政部门也针对各类行政事业单位举办过关于新制度的培训，但是总体来说培训效果并不理想。一方面由于行政事业单位的财务人员在培训前并未对新制度通读，很多理论概念都非常陌生，更谈不上运用到实际操作中了。新制度要求单位应当按照2018年12月31日的科目余额表，调整后编制2019年1月1日新账的科目余额表。这就要求财务人员在熟悉并掌握新制度下的财务会计科目和预算会计科目的核算内容，再根据调整的规则逐一转入新账，这个工作量是巨大且复杂的。比如，对于分期付款支付的无形资产，在2019年前支付预付款时作为支出，还未形成无形资产，转新账时很容易被疏忽，待2019年支付余款时才发现新旧衔接时未进行账务处理，只能作为重大差错调整事项。又如，固定资产补提折旧看似简单，但是由于资产管理系统跟会计核算系统还未打通，数据的导入不顺畅，很多工作只能由财务人员手工统计核算，增加了财务人员的工作量和出错概率，容易导致会计信息失真。

（三）新政府会计制度下平行记账的准确性有待提升

新制度实行平行记账方式，对于一笔业务首先要甄别是否属于纳入部门预算管理的现金收支业务，如果属于必须同时进行财务会计核算和预算会计核算;如果不属于则只需要进行财务会计核算。一般性的业务经过新制度实施以来近一年的学习总结，财务人员基本已经能正确编制会计分录，但是碰到一些不常见的或者是前期遗留的衔接问题就不能很好的把握是否要编制预算会计分录。差异核销也是一大难点，目前的会计核算系统对于平时的差异核销设置还不够完善，对于马上到年底要从预算结余加减若干核算口径的差异调整到本年盈余的压力就比较大了，容易造成差错，降低财务工作质量。

四、完善行政事业单位财务工作的对策建议

（一）加强对财务人员专业水平建设

一方面，行政事业单位的财务人员要加强对于政府会计制度的学习，反复研究和探讨政府会计准则和制度规定，碰到实际问题主动到书中去寻找答案，并不断总结归纳。对于新出台的准则，应该组织财务人员认真学习，并可通过考核的方式检验学习成果。这样将理论联系实际的反复学习过程能够更好地帮助财务人员提升对于新制度下账务处理的准确性。另一方面，财政部门也可以组织知识竞赛，鼓励财务人员积极参与答题，帮助其掌握理论知识;此外，可以通过一些调研了解实施过程中存在的难点，通过培训或者互动讨论的方式帮助财务人员一一攻克，为顺利完成政府财务报告提供保障。

（二）加强新旧制度的衔接工作

新旧制度的衔接工作由于时间紧加之财务人员对于新旧衔接的规定及要求还吃得不够透，仓促完成的期初建账工作势必存在一些不当之处，财务人员应当对于期初建账时新旧会计科目期初余额的调整过程重新梳理，逐一排查后及时发现错误并进行差错更正。资产管理是行政事业单位的重点工作之一，新政府会计制度改革中涉及资产的账务处理变化较大，因此要重点关注资产类科目，检查是否有原制度下未入账的资产，比如原制度下不设置“公共基础设施”科目，有些单位未将公共基础设施入账，如果新旧制度衔接时未处理的要及时进行差错更正，把未入账的公共基础设施按照新制度的核算标准补入账;检查是否存在新制度实施前直接计入支出的无形资产首付款，如果有则需要对期初数进行调整，把当初计入支出的金额调整计入“预付账款”科目，待支付余款时一并转入“无形资产”科目，从而避免少记无形资产金额。重新分类并逐项分析年初旧账转新账时“财政补助结转/结余”调整到“财政拨款结转/结余”的过程，是否将已计入支出但未支付的财政资金的会计科目余额做了调增，是否将资金已支付但未列入预算支出的会计科目余额做了调减，如果有遗漏或错调的也需要做差错更正。针对各个会计科目期初余额通过逐项分析调整的方法，进一步确保新旧制度衔接工作的准确性。

（三）加强信息化建设

目前的会计核算系统、预算管理系统、资产管理系统基本是相互独立的，需要进一步完善这三个系统的融合，简化财务人员进行会计核算的工作量。一方面，财政部门主动根據新的会计核算系统与新制度要求的契合程度，对会计核算系统的功能性及操作上的便捷性做进一步的优化;另一方面，各单位的财务人员根据新的会计核算系统使用一年来碰到的问题，积极向财政部门反馈有待改进和完善的需求。通过双向沟通、优化的方式使会计核算系统、预算管理系统和资产管理系统为财务工作提供信息化操作保障，增强财务人员的工作效率。

五、结语

政府会计制度改革为规范行政事业单位会计核算，提高政府部门的财务管理能力奠定了基础。随着政府会计制度的全面实施、政府会计准则具体准则的陆续出台，行政事业单位的财务人员也面临了巨大的挑战，需要财务人员转变观念，以饱满的精力投入到新制度及新准则的学习中，结合自身单位的业务特点，逐个攻克会计核算及财务管理的难点，推进政府会计制度的有效落实。

（作者单位为上海佘山国家旅游度假区管理委员会办公室）

参考文献

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