秦聪

摘 要 本文以制造业企业内部控制为讨论点，在简述了企业实施内部控制作用的基础上对其在内部控制工作中存在的三个问题进行了分析，并在最后提出了相应的解决对策，具有一定的借鉴意义。

关键词 制造业 内部控制 问题及对策

一、制造业实施内部控制的作用

一般情况下，制造业企业的规模都比较大，在生产经营过程中往往需要更多的资金来维持其正常运营，且其生产周期也比较长。对制造业企业而言，其经营发展的最终目的是为企业赚取更大的利益。目前，在国际市场上，中国所占的人口红利越来越少，制造业企业通过实施内部控制，可以在提高自身盈利水平的同时保证自身在市场上的竞争性[1]。另外，通过实施内部控制，制造业企业各项资产的完整性和安全性得到了保证，在经营管理过程中的成本费用也能有所降低，企业的经济利润得到了更有效的保证，这在一定程度上促进了企业可持续发展的实现。

二、制造业在内部控制工作中存在的问题

（一）缺乏有效的内部制衡

制造业企业在推进内部控制工作时，内部制衡理论是其理论基础中极其重要的一项，其主要指的是制造业企业通过在各个部门及岗位之间建立制衡关系，保证企业日常经营管理工作的顺利、稳定开展。但是，就目前制造业企业内部控制的实际情况看，大部分制造业企业在推进内部控制工作时，其各个部门和岗位之间并未建立起真正有效的制衡关系，有的甚至不存在制衡关系。其中，一些存在制衡关系的岗位还容易受到企业部分工作人员之间人际交往关系的影响，并未发挥出自身该有的制衡作用。除此之外，部分制造业企业在职能部门的设置上缺乏一定的科学性和合理性，企业整体的内部控制活动形式化较为严重，实质性内容较少，部分内部控制制度成为一纸空文，无法给企业内部控制工作做出较为有效的指导。企业内部控制工作的某一环节一旦出现问题，很难及时追究到最终负责人。

（二）财务管理水平较低

目前，大部分制造业企业在内部控制实施过程中都存在财务管理水平低下的问题。比如，某制造业企业财务管理水平难以满足现阶段自身发展的需求，其具体表现在预算管理工作上。如果企业的预算管理工作出现问题，那么企业经济活动的开展、相关项目的实施和资金及资源的使用都会受到影响。而在该制造业企业中，预算管理工作存在以下三方面的问题：第一，预算编制的科学性和合理性较低。对于制造业企业而言，科学合理的预算编制可以帮助企业节省一定的成本，并有效杜绝贪污腐败等行为的发生。但是在该制造业企业中，预算编制工作并未得到较为有效的实施，这导致某些项目出现了投资过多或过少的情况。若项目投入资金过少，项目的正常推进必然会受到影响[2]。第二，预算执行工作不到位。这主要指的是在开展某些项目时，并未严格按照相应的预算方案来执行，这不仅会降低预算工作的权威性，还容易让员工对预算工作掉以轻心，对后面预算管理工作的开展是十分不利的。第三，企业固定资产成本核算存在问题。这主要指的是该企业在自身固定资产管理方面没有较为明确、合理的成本核算机制，在成本核算工作中注重流动资金的核算，忽视了对自身拥有的固定资产的核算，比如厂房和各种机器等。在这种情况下，企业账目极有可能会出现混乱，企业管理者及相关人员无法通过相应账目了解企业经营管理工作的实际情况，这会给企业战略发展目标的实现增加一定难度。

（三）评价和监督工作较为缺乏

部分制造业企业在开展内部控制工作时，缺乏与之相应的评价与监督机制。整体来看，在制造业企业内，管理层是内部控制的主体，但是由于内部控制在实施过程中涉及的部门较多，涵盖的范围面也比较广，因此财务管理部门、人资资源管理部门等中层的管理人员实际上也是内部控制工作的主体。在企业内部，不同层面的管理工作和控制类活动的有效融合，构成了制造业企業内部最为基本的内部控制体系。但是，要想发挥出内部控制体系的优势，就需要企业内部各控制主体切实有效的履行好自身的职责，使内部控制与各项管理工作得到更加有效的融合。当制造业企业在实施内部控制过程中没有得到较为有效的监督和评价，则其主体在内部控制上的积极性难以得到保证，企业更是难以及时准确地掌握当下整体的内部控制工作实施情况，无法对其实施过程、实施结果进行分析。在此种情况下，企业在内部控制工作中所占据的主动性优势降低，内部控制实施过程中的一些问题也会顺势产生，最终影响企业整体的发展。

三、制造业加强内部控制工作的对策

（一）健全企业内部组织机构并明确权责划分

在制造业企业发展过程中，科学清晰的内部组织结构和权责划分是保证其内部控制工作顺利推进的重要基础，与其相关的各项规章制度更是各组织机构履行自身职责和权力的有效保证，因此，制造业企业必须对自身现行的内部组织机构进行优化和完善。在市场经济不断发展，企业各项制度不断完善的情况下，制造业企业原有的管理体系和组织机构中的缺点逐渐暴露出来，为了更好地适应现代社会的发展需求，制造业企业需要对其进行创新和优化[3]。在组织机构方面，制造业企业要根据自身在内部经营管理工作上的变化对其进行调整，并对其制衡关系进行强调。比如，某制造业企业为了明确集权和分权之间的关系，其对企业内部一些不必要的机构进行了精简，并调整了职能部门，同时还将职责和职权重合的部门进行了合并。在此过程中，该制造业企业还推行了分层级管理体系。最终，该制造业企业的内部控制工作得到了较为有效的实施，并在激烈的市场竞争中得到了较好的发展。另外，制造业企业在对内部组织机构进行调整和优化后，还需要对企业各部门的权责进行划分，以便为内部控制工作提供更好的实施条件。

（二）提高企业财务管理水平

制造业企业在加强内部控制建设工作中，要努力提高自身的财务管理水平。第一，对于问题（二）中所提到的某制造业企业财务管理工作中存在的三个问题，企业要想提高自身的财务管理水平，就需要从预算编制、预算执行和成本核算三个方面入手。比如，该企业在开展预算编制工作时，要以自身所处的内外环境和实际经营情况为基础编制预算方案，这样预算方案的科学性和合理性才能得到保证，相应项目活动才能更加顺利地开展。第二，在预算执行过程中，制造业企业要做好相关的记录工作，保证每一笔预算支出都是严格按照预算方案进行的，这可以有效避免不合法、不合规行为的发生，在一定程度上也能避免预算被随意更改的情况出现。第三，制造业企业在开展成本核算工作时，要尽量选用多元化的折旧方法，这才能使固定资产的作用得到更加充分的发挥，其利用效率也会有所提升，企业的经济效益也能得到更加有效的保障。同时，制造业企业财务管理水平的提升也离不开财务人员本身。因此，企业在发展过程中还需要加强财务人员职业素养培养工作，促进财务人员工作水平的提升。

（三）构建与内部控制相关的评价和监督机制

对于制造业企业而言，内部控制的有效实施需要相应的评价与监督机制作为支撑和保障。若企业只是机械式的开展各项管理和控制类活动，企业的内部控制水平将难以得到有效提升。因此，制造业企业需要在内部控制实施过程中，构建与之相适应的评价与监督机制，以便为内部控制工作提供更加有效的保障。比如，某模具生产制造企业在实施内部控制时构建了相应的评价与监督机制，确定了专业人员作为评价和监督的主体，并以细化后的标准为主要参照开展了评价及监督工作[4]。同时，该企业还在定期与不定期的评价及监督工作中积累了一定的内部控制工作经验，并根据自身发展情况制定了较为有效的内部控制策略。在2017年，该企业直接发现了自身在内部控制层面所存在的4个问题，并及时对其进行了分析和补救，最终有效减弱了其所带来的负面影响和后果。以上所述表述，完善的内部控制评价与监督机制能在一定程度上提升企业的内部控制水平，使企业更加高效的开展内部控制活动。

四、结语

本文以制造业内部控制工作为中心，首先简述了制造业实施内部控制的作用，然后分析了制造业在内部控制工作中存在的问题，最后提出了制造业加强内部控制工作的对策，希望对制造业内部控制的实施有所帮助。

（作者单位为重庆红宇精密工业有限责任公司）

参考文献

[1] 罗海燕.制造业内部控制存在的问题及对策[J].时代经贸，2019（04）：72-73.

[2] 李正禄.制造业内部控制现状及对策建议[J].企业改革与管理，2019（06）：49+59.

[3] 江永梅.制造业企业内部控制建设中存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2019（07）：34+56.

[4] 吴应红.论制造业内部控制存在的问题及对策[J].财会学习，2019（15）：236+238.