周春梅

摘 要 随着乳品企业的不断发展以及市场占有率的争夺，尤其是全球化竞争环境、产业环境以及产品生命周期的变化，各种乳制品的质量差异正在逐渐缩小，市场也已由“卖方市场”转变为“买方市场”，竞争压力不断增加。乳品企业应运用现代企业成本管理的方法，通过持续改善达到成本控制的目标，以提升企业的市场竞争力。本文介绍目标成本管理在乳品企业的重要性，分析其在企业实际应用中存在的主要问题，并据此提出完善目标成本管理的改进措施。

关键词 乳品企业 企业管理 目标成本

一、乳品企业目标成本管理概述

（一）企业目标成本管理的主要内容

目标成本是指在保证某一项产品获得要求利潤的条件下允许该产品所发生的最高成本。目标成本法是企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础来确定产品目标成本，很明显，倒挤出来的产品目标成本仅仅是目标成本管理的开始，还应该包括对目标成本进行分解与落实而开展的一系列成本控制管理活动。因此，它不仅是成本控制管理方法，也是企业在既定营销策略下的一种利润规划的方法。作为市场驱动的成本管理体系，目标成本法既要考虑消费者需求以及竞争对手对产品的市场定价来确定成本目标，还应该将对乳品研发设计过程与市场情况联系起来，实现精确化的成本管理目标。

（二）乳品企业加强目标成本管理的现实意义

1.有助于提高乳品企业的市场竞争能力。随着我国人口的增长、经济收入的增加和膳食理念的提升，消费者对乳品的数量、质量的要求也在不断提高，乳品制造企业需要不断的研发设计出更好的产品来满足消费者日益增长的需求。如今国内乳品行业已进入良性的市场竞争环境，产品质量上具有趋同性，最大的差异在于成本结构上的优势，成本也就成了决定性的因素，因此乳品企业引进目标成本管理势在必行。

2.有助于降低乳品企业的市场经营风险。目标成本管理的确立阶段要产品价格和要求利润来共同确定乳制品的可允许目标成本，按照传统定价方法要么不适用，要么所能发挥的作用微乎其微。而目标成管本管理通常运用于竞争性市场，竞争市场环境下，企业在产品质量、售后服务、上市时间、顾客支持、产品功能和特性各方面寻求差异化，科学合理确定出让顾客可以接受的价格，赢得更多的消费者来达到预期的市场份额，从而提高企业的盈利能力，抵御市场经营风险带来的不确定新。

3.有助于增强乳品企业的内部治理水平。实施目标成本管理这一过程中，关注顾客、跨部门合作、开放式信息共享、信任这四个文化特征贯穿始终。让公司明确理解到关注顾客需求是企业文化的一部分，使它能在企业文化中扎根并日常化;跨职能部门合作不仅是简单的行为问题，同时也是需要内在化的一种价值观，领导也必须确保将跨部门团队合作形成规范;开放式的信息共享让员工必须感觉到企业文化奖励信息与知识的分享，建立一种共享信息的文化，这对目标成本管理的成功至关重要;信任对建立有效的扩展企业非常重要，没有信任，很难想象供应商、经销商、消费者会对企业开放其生产过程、公正地报告会做出什么样的反应，信任必须成为公司围绕其建立文化的价值体系的核心。

二、目标成本管理在乳品企业应用过程中存在的主要问题

目标成本管理最早起源于日本，现在世界范围内越来越多的公司都成功地将目标成本管理作为战略管理的重要武器，当前也有部分中国乳品企业已经引进了目标成本管理，但在实施过程中仍会面临着比较多的问题。具体表现为：

（一）对目标成本管理的认识不够

目前乳品企业基本上对企业管理人员未进行专业的培训，对目标成本管理这一现代管理方法没有深入的学习了解，对成本管理的思维方式仍局限于传统成本管理理念，只重视产品制造环节的成本管理，缺少产品生命周期成本管理的理念。所谓产品生命周期成本是指产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。而产品制造环节所发生的成本只是属于“中游成本”，如果只考虑中游成本而忽略上游、下游成本，将可能做出错误决策，只能当产品营业收入大于产品的生命周期成本在财务上才是可行的。

（二）目标成本管理体系的信息化管理较差

企业应根据不同的发展阶段段，并结合自身的管理水平、现状来选择适合的成本管理工具方法，各种成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源的共享性、适用对象的差异性、方法的协调性等是否与企业现状相匹配，是否能通过该成本管理的工具方法实现最大效益。因此，选择不同的成本管理工具，都需要一个强大的信息系统及时提供精确的数据对产品生命周期不同阶段成本进行估算分析。当前单个企业的信息化程度很高，但通常没有系统地收集相关信息并运用于目标成本管理中;对产品生命周期不同阶段的成本信息数据不能及时共享，造成信息的脱节，影响决策者做出错误的决定，不利于战略目标的达成。

（三）目标成本管理实施过程中跨组织协作程序不高

目标成本管理要求跨职能团队为成本负责任，而这个关键特征是很多乳品企业通常所不具备的，大部分生产人员、设备人员以及销售人员认为成本管理只是财务部门的责任。在目标成本管理体系中，财务部门的职责是提供成本数据去支持跨职能团队所要求分析并持续改善。目标成本管理所需的专业技能与信息在团队之间不能流畅的传递，职能专家传统上总是保留他们的信息和技能。例如，会计信息有时无法与其他人分享，同样地，外部人员也无法获得采购数据库信息等。

（四）目标成本管理实施不够全面

许多企业零碎地采纳部分目标成本管理元素，或管理者在目标成本管理的基本原则中选择他们喜欢的或者比较容易实施的，然后就认为他们已经在运用目标成本管理，甚至称其已建立了目标成本管理体系。这种认识当然不对，成功的目标成本管理必须完全忠于理论基础以及基本原则，否则无法实现有效的目标成本管理。

三、乳品企业优化目标成本管理的对策建议

（一）在实施目标成本管理前准备充分

一个组织在引入目标成本管理时，并不是组织中每个人都认为需要这种新工具、新方法，或者是不承认它对企业实现战略目标实现的重要性。组织参与者必须对目标成本管理有共同的理解，清楚公司的战略目标，并且视目标成本管理是实现战略目标的重要方法，将其融入公司的日常工作中。目标成本管理需要跨职能的合作，要想顺利实施必须得到高层管理者的支持，无论口头上还是行动上都支持目标成本管理的实施，才能使用团队能够获得相应的资源开展工作。

因此，为了使目标成本管理成功实施，应确保所有的关键职能部门及管理者接受这些原则。如财务部门必须接受基本于产品生命周期的成本管理，将传统的成本计算、预算和财务报告系统在组织中占据的主导地位转变为目标成本管理体系，由原来公司的警察、审计者转变为企业的业务合作者。组织需要准备足够的资源投入，对组织参与者进行培训传达目标成本管理实施的必要性以及对其一般原则的理解。

（二）建立网络式的分散数据库

目标成本管理的信息主要来自于竞争者情报数据库、营销数据库、成本数据库、工程数据库、供应商数据库，各个数据库的信息完善程度不同，信息化程也同。如何让这些数据库时刻处理成本管理体系可利用的状态，是需要将这些数据库通过互联网保持其开放性，能够准确清晰的为用户提供链接，获取信息更为容易。开放式结构的数据信息系统在不同的产品不同的阶段要保持定义和类别的一致性，能够提供用户定制报告。明晰的链接就可以使用分散式网络来实现，通过获得的新信息能够给企业带来更低的成本和更高的利润。

（三）通过价值链管理和跨组织协作达到“合作共赢”

目标成本管理的有效实施，必须依赖于整个价值链上各个成员的通力合作。如今，乳制品从设计研发直到生产、配送、销售、售后服务的各个环节，都是由价值链上的所有参与企业来完成。整个价值链上的成本降低是总成本削减的关键，不是简单地将成本削减任务传递给供应商、经销商等，价值链上所有成员都必须了解，目标成本管理是产品生命周期和整个价值链的成本的削减。另外也必须明确价值链上各成员所处位置不同，它们为目标成本管理过程所做的贡献程序也大小不一。如在供应链管理方面，通过与集中的供应商基础建立长期合同关系，使供应链更为有效，在产品设计阶段引入供应商参与，提高供应商的信依赖程序，从而提高供应链效率。通过减少供应商的层数的战略，降低采购过程的内部成本，加强供应商的管理，关注质量和竞争力的同时定期对入围供应商的评审，保证与最优秀的供应商之间达成长期合同的关系。要求供应商与之共享信息，避免生产过程中的过度采购情况出现。

（四）目标成本管理的关键原则和理论基础

目标成本管理過程是关于利润规划与成本管理的战略体系，要求由价格引导、关注顾客、以产品和流程设计为中心，并依赖跨职能部门协作，从产品开发的最初阶段开始，贯穿产品生命周期始终，并将整个价值链纳入其中的目标成本管理。传统成本加成法往往忽视了企业与其所处的环境之间的互相作用，较少考虑影响系统动作的因素，只能采购事后补救行动，而目标成本管理则体现了“开放系统”方法，这种方法更多考虑影响系统运用的互动作用，采取事前预防控制措施，并随着时间推移不断持续改善。

价格引导的成本管理、关注顾客、关注产品与流程设计、跨职能团队、生命周期成本缩减、价值链参与是目标成本管理的关键原则，开放系统理论是目标成本管理的理论基础，成功实施目标成本需要坚信其理论基础和关键原则，并把这二者作为一个整体来接受，否则无法达到最佳效果。

四、结语

目标成本管理方法的良好运用能够通过降低成本、提升质量、持续改善，以及能快速将产品推向市场抢占先机，赢得更多的市场份额，获得竞争优势。目标成本管理不但能成为企业的一项核心竞争力，还能成为一种企业组织文化。

（作者单位为天津光明梦得乳品有限公司）

参考文献

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[2] 门素梅.目标成本管理浅析[J].中国高新技术企业，2016（12）：23.

[3] 王琴.目标成本管理在企业经济管理中的应用分析[J].经济研究导刊，2015（2）：22-23.