李莉

摘要：内部控制是医院健全内部治理的有效手段，而财务管理内部控制则是内部控制中的重点内容，在保障医院财务安全，提升医院经济效益中均有着显著的作用。但受各种因素影响，当前医院财务管理内部控制中存在着一些问题与不足，对内部控制的效果产生了负面影响。文章从此出发，就如何从风险管控的视角出发，加强财务管理内部控制体系建设提出了对策，包括以组织架构建设为前提、以培训机制建设为重点、以财务制度建设为关键、以評价体系建设为保障等。

关键词：医院;财务管理;风险管控;内部控制

根据财政部等部委的要求，行政事业单位需要加强内部控制建设，构建完善的内部控制体系。医院作为行政事业单位，内部控制是医院提高内部治理能力，保障医院稳健运行的重要手段。而财务管理内部控制则是医院内部控制的重点内容。财务管理在医院管理中具有重要的地位，加强财务管理内部控制，不仅是有效防范财务风险，提升医院运行安全性的客观需要，也是从财务管理层面构建医院内部控制的重要举措。

1医院财务内部控制体系建设的基础理论

内部控制理论即：相应的管理者运用一定的手段举措来完成预定的管理目的;其主要是对预定的管理目标在实施的过程中存在的风险进行相应的控制来平衡各个相关部门之前的利益。因此，利益相关者也必须事先设置好各项行为规则，这些都直接构成了内部控制理论的核心思想。全面风险管理是基于整个企业大范围来讲，其融合了内部控制以及风险管理，全面风险管理是对各个环节进行科学的管控，如：内部环境、目标制定以及风险应对等，在内部环境的基础上，企业风险管理流程是：目标设定—事件识别—风险评估—风险应对—风险监控。全面风险管理是基于内部控制理论的前提下进行提炼以及进一步的优化，因此两者之间具有着相辅相成的联系。预防腐败理论主要是从教育、制度以及监督三方面来有效构建防腐败体系，主要对各级党委、政府以及相关工作部门人员的工作进行严格的考核与监督管

2风险管控视角下医院财务管理内控体系构建对策

2.1以组织架构建设为前提

目前部分医院将财务部门的职责定位为“筹钱、分钱、花钱”，即组织收入、编制预算、会计核算三项工作，财务管理组织机构的设立也围绕这三项工作开展。但是医院的终极目标就是服务社会和进行医学创新型的研究工作等。为了实现该功能，财务管理部门应从会计信息数据的提供者转变为会计知识的提供者，能够帮助医院“正确地做事，做正确的事”，简单的讲，财务管理部门应在决策支持、绩效管理、成本控制、业务监督、风险防控、确保医院规划实现等方面做成更多的贡献。“麻雀虽小，五脏俱全”，对医院财务管理内控体系的构建而言，组织架构的构建居于首要地位，结构清晰、分工明确、领导高效、秩序井然的组织架构是财务管理内部控体系全面发挥其财务内部控制价值，提升医院财务安全性的客观需要。因此，必须将组织架构的建设作为首要内容。首先，选择适宜的财务管理模式。当前，医院财务管理模式主要分为集权型、分权型以及混合型三种常见模式，不同管理模式有着不同的优缺点，医院要结合自身的规模以及财务管理的实际需要，选择最为适宜的财务管理模式，比如对规模比较大的三家医院，财务管理工作内容多端，可以采用分权型模式。其次，健全财务管理的机构设置。从宏观层面而言，医院的财务管理可以分为预算管理、财务管理以及财务监督三个内容，医院财务部可以设置预算管理科、财务管理科、财务监督科三个科室，不同科室的分工有所差别，就以财务监督科为例，主要任务包括银行账号管理监督、货币资金以及实物资产管理监督、制度执行情况监督等。

2.2以财务制度建设为关键

“没有规矩，不成方圆”，在医院财务管理内控体系的建设中，制度建设居于至关重要的地位。完善的制度体系以及操作性强的制度内容，是确保财务管理内控有效有序开展的必然要求。因此，医院需要以财务制度建设为关键，借助财务制度的完善来加强风险管控的能力。首先，明确财务制度建设的目标。财务制度的建设服务于财务管理的实际需要，是规范财务管理的重要保障。因而，在财务制度的建设中，必须立足于财务管理内控的特点与要求，将财务制度的建设作为保障财务安全，提高财务管理内控效果的重要手段;其次，健全财务制度的体系。财务制度涉及到财务管理的各个层面，任何环节的疏漏与缺失，都会对财务管理带来负面影响。因此，在制度建设中，必须了立足于分层、分级、分类管理的实际需要，一方面呈现出财务制度体系的全貌，另一方面对制度、内控文件、医院发文等具有规范效力的内容进行整合，大幅度压缩制度的数量，使财务制度成为覆盖齐全、内容精简的体系，提高财务制度的管理效力与应用价值;最后，确保财务制度的执行力。“世不患无法，患无必行之法”，制度执行力的薄弱是影响制度价值的主要因素，医院要确保财务制度的权威性，并赋予其充分的执行力。

2.3以培训机制建设为重点

高素质的财务人员是医院财务管理内控深入开展的主要依靠，也是降低财务风险发生率的客观需求。当前医院，尤其是规模较小的医院，主管财务工作的副院长并非财务专业人员，财务人员也是从收费员中抽选出来的，不具备财务专业知识;一些三甲医院也未能严格按照《医院财务制度》合理地设置财务人员，对财务管理内控的开展带来了不小的负面影响。对此，医院首先要健全财务岗位的设置，规模较大的医院必须设置总会计师，协助院长处理财务方面的内容，为院领导的决策提供全面的财务信息，提高决策的科学性。其次，严格财务人员的选择标准。财务管理作为医院管理的重点内容，对医院的发展以及运行有着重要的意义，因此，在财务人员的选择中，医院要提升用人门槛，严格财务人员的准入机制，加强应聘人员的考核，优先选择专业对口的财务工作人员，为财务管理的开展提供人力资源支持;最后，加强财务人员的培训。财务工作具有很强的动态性，一方面，医院财务管理受政策的影响较大，需要紧扣政策的变化调整财务管理的细则，另一方面，信息时代的财务管理对财务人员的信息素养提出了更高的要求，这些都需要医院加强财务人员的培训。

2.4以评价体系建设为保障

评价体系是医院财务管理内控体系建设中的重点内容，完善的评价体系不仅有助于准确、全面、及时地反馈医院财务管理的现状，为改进措施的提出奠定基础，也能健全医院财务管理内控评价标准，最大限度地降低财务风险的发生率。因此，医院在风险管控视角下的财务管理内控体系建设中需要凸显评价体系建设的重要性，首先，科学设置评价指标。评价指标是评价活动开展的主要依据，医院在评价指标的选择中要注重指标的全面性与层次性，将定性指标与定量指标有机的结合起来，从单位组织层面以及业务层面两个角度来设置针对性强、操作性高的评价指标体系，为评价工作的深入开展扫清障碍;其次，合理选择评价方法。当前，在财务管理内控不断深入的宏观背景下，评价方法呈现出多样性的特点，医院要立足于财务管理内控的实际需要，合理选择评价方法，尤其要重视抽样规则以及缺陷认定标准的内容，确保评价工具的统一性，提升评价结果的规范性;最后，精准应用评价结果。医院要将评价结果应用到财务管理内控实践中，严格责任追究机制，实现有效监督的目标。

3结语

财务管理内控是医院内部控制的重点，而财务管理内控中存在的架构问题、人员问题、制度问题与评价问题，均影响了内部控制体系的效果，因此，医院必须从此四点出发，采取好有效的措施。

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