邓丽玲　陶芙蓉

摘  要：众所周知，企业财务舞弊是一种违法违纪行为，我国在企业财务舞弊方面的管理越来越严格，企业一旦有舞弊行为，将被严厉惩处，且财务漏洞与财务问题也会无法弥补，财务舞弊的弊端和危害一览无余。但是面对巨额的黑色收入，企业舞弊者已经无法正视法律法规，选择冒着巨大风险去顶风作案。企业财务舞弊的事件层出不穷，值得我们去深思和探索。为此，我选择通过以震惊世界的一大财务舞弊案例——帕玛拉特财务造假事件的深入分析，从审计的角度进行企业财务舞弊的研究。

关键词：财务舞弊 内部控制 审计责任

一、常见企业财务舞弊的相关问题

（一）企业财务舞弊的定义与内涵

财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。企业的管理层或者治理层有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺骗，从而导致会计报表产生不真实反映的故意行为，并从中牟取暴利私利，不择手段达到目的。

一 财务舞弊常见的方式与特征

在各个会计调节收入和利润指标期间内，若企业产品的销售以及因时间长久而不能实现收入达标。特别是在跨年度需要进行利益分配的企业会因为要实现利润指标达到标准水平或者提前获得收入利益，或者隐瞒利益。在会计期间推迟费用以及转移费用的确认，通过库存计价等方式来协调利润。同时还可以利用计提资产减值准备、帐坏损失等减少利益的亏损来提高自己的业绩。

（三）财务舞弊相关审计

审计人员通常结合审计单位的业务内容、所处的法律环境和经营风险等方面综合考虑，严格按照规定辨识会计报表中审计程序进而将错报和风险彻底排除。通常企业在经营过程里，财务之间都会存在一些关联，即使指标出现一些改变，但通常超出幅度在正常范围的之内。如果存在打破常用的均衡和勾稽关系就极易出现财务舞弊的行为。

二、帕玛拉特财务造假案例解析

（一）帕玛拉特企业背景及舞弊事件回顾

帕玛拉特从一个不知名的小镇起家，慢慢开拓其业务范围，逐渐成为食品生产的跨国公司，并在30多个国家建立接近140家工厂，员工人数达到36356人。帕玛拉特企业庞大属于典型的家族企业，2001年及2002年报告收入达70多亿欧元，通过分析当时股票价值当属意大利的第八大上市公司。帕玛拉特由于无力偿还即将到期的1.5亿欧元的债务。审计师及银行在2003年爆发的这场金融危机中察觉到问题，由于无法偿还巨额债务所以帕玛拉特的股票持续跌下，与当年12月下跌了87%，致使其信用评级降至D，进而帕玛拉特申请公司破产保护。

（二）帕玛拉特财务造假手段

1、利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债

帕玛拉特与投资银行合谋利用衍生金融工具掩盖自己负债的实例，帕玛拉特利用这种手段已有几年时间。比如，帕玛拉特在1999年通过向花旗集团借款以及花旗集团给帕玛拉特投资的形式来达到掩盖负债的目的。

2、伪造文件虚报银行存款

帕玛拉特通过在凯曼群岛分公司资金放在美洲账户事件中伪造文件，构建虚假财务报表，被美洲银行于2003年宣称其存放资金账户不存在，同时调查发现证明文件也是假的。

3、设立投资基金转移资金

成立于2002年的Epicurum基金主营休闲、旅游、食品业等，帕玛拉特在它成立两个月后投资金额达到6.17亿美元。通过调查发现公司造假金额掩盖了高达100亿美元的损失，同时还有另外6.2亿美元的其它公司亏损的资金。

（四）帕玛拉特审计失败的原因

1、内部审计失效

帕玛拉特内设审计师，由于意大利的法治制度下该公司拥有较高股份者可以任免内部审计师，进而通过内部体制内部审计师形成虚设，完全由大股东所掌控。董事会下设的内部审计师管理及人员组成存在不足与漏洞。

2、审计委员会缺乏独立性

帕玛拉特设立由内部董事控制的审计师委员会。帕玛拉特对于选聘外部审计师遵循意大利法律条文，同时又偏离了法律的方向，致使在舞弊事件上审计委员不着实调查或者知情原由而故意隐瞒属于失职行为。法定审计委员缺乏自主独立，行为虚设，无法发挥其监督的作用。

3、合并报表的审计责任不明确

德勤从1999年起成为帕玛拉特的外部审计师，在2002年至2004年又连续聘任。虽然主要负责帕玛拉特集团审计工作却长期听取均富的审计意见。2002年的合并资产以及合并收入大部分依靠其它审计师进行的，德勤并没有具体分析财务报表以及进行一系列审计程序的情形下出具了无保留意见。这种情况主审计师的意见是否可以采纳很值得深思及商榷。

三、案例結合实际引发的启示

（一）防范企业财务舞弊的措施

1、严格执法，加大处罚力度。

通过完善法规和制度全面提高会计信息质量，坚信只要严格监督不但可以保证会计信息的可靠性还可以减少蓄意造假的现象。关键在于还未落实法律制度以及未遵纪守法，所以大力推行并实施法治法规是目前首要任务。

2、建立健全企业内部控制制度。

大力推行单位内部控制制度，勇于提高会计信息真实性及可靠性同时也要规范会计行为，健全内部控制制度可以起到积极作用。国家经济体制的不断改革深化和企业制度不断完善，要强烈要求企业健全内部控制制度。

3、加强监督，使外部监督和内部监督配合一致。

坚持完善会计监督，高效的发挥监督的影响力，勇于抵制经济领域中会计造假现象，可以尽可能的减少造假行为。会计审计人员在舞弊中影响颇深，会计工作部门应加强对工作人员道德教育，时刻宣传舞弊的危害，提高会计信息的真实性与可靠性，大力提高企业的积极性，严格要求并管理会计工作，可以减少舞弊的产生。单单强调会计内部监督远远不够同时要注意外部监督，内外兼并。我们在健全会计监督制度的基础上要将专业监督和群众监督相结合进而使外部监督和内部监督同时发挥作用，为会计工作人员营造良好的环境，保证监督体制有效的进行。

（二）相关思考

财务舞弊是一种对企业，对社会，对他人有着极大危害的违规行为，随着科学技术的日益发展，财务舞弊者的手段也变得更加复杂更加高明，舞弊形式千变万化，表现形式在经济发展的不同阶段也各不相同，但是它们都有一个共同的规律：随着经济的飞速发展，财务舞弊的表现形式更加繁杂多变，舞弊所造成的危害也越来越广泛，从个人到公司到社会乃至全世界都会造成危害，这种危害的影响也逐渐增强。但不管舞弊的形式有多少种类，多么复杂，其根本点还是为了实现自身的利益的最大化，以谋求得到更多的好处，不惜去说谎造假，用虚无的信息骗取更多的利益。

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