摘要：借款费用的确认和处理不仅会对企业经营者的经营业绩和企业财务状况的优劣造成直接影响，而且会对企业的资产和费用的确认和计量产生影响，因而在提升会计信息质量方面具有重要作用。但是借款费用在资本化过程中会给企业财务带来各种风险。企业在借款费用资本化过程中要想规避财务风险，需从熟练掌握和应用新会计准则、规范借款费用资本化、加强培训提升财务人员专业水平和加强对借款费用资本化的监管力度等方面入手。

关键词：借款费用资本化财务风险规避方法

为了缓解资金不足，发挥资金的杠杆作用，企业在正常经营过程中不可避免地需要从银行等金融机构借款，但借款形成的费用是否需要将其资本化将会对企业财务状况造成重大影响，从而可能给企业带来各种财务风险，因此积极探究企业借款费用资本化中规避财务风险的方法具有重要的现实意义。

一、借款费用资本化概述

借款费用指的是企业因生产经营需要从银行或者其他金融机构中借款从而产生的摊销、辅助费用（包含利息、折旧、溢价等），简而言之借款费反映的是企业在借款期间需要付出的资金代价。资本化，即费用支出均归企业资产类科目拥有，详细而言即企业在经营过程中产生的所有费用需要列入资产负债表上，这属于资产成本因此不能被作为损益来处理。借款费用资本化指的是会计准则规定了借款费用产生的条件，只有当借款费用符合规定的借款（例如：建筑建设所需费用、企业购置生产所需设备资金等）条件是，才可以将其作为当期损益；如果借款费用不符合规定，便无法作为损益列入期间费用。但是借款费用可以以资本化的形式将一些存货、房地产、固定资产等结合起来，将其列入期间费用中，作为损益的减少。

二、借款费用资本化财务风险形成的原因

（一）新会计准则规定不完善

具体表现在四个方面：一是缺乏具体的存货借款费用资本化规定。一般情况下，企业的存货种类繁多，如此便赋予存货核算复杂性特征。但是就当前的会计准则来看，并未对针对这方面规定明确的分配方法。因此在实现借款费用资本化过程中，在分配和归集环节容易出现风险。

二是一般借款费用资本化金额计算的规定存在局限性。就实践来看，不仅要计算占用一般借款的加权平均利率为资本化率，而且还要计算累计支出加权平均数，可见计算过程相对复杂。不仅涉及一般借款、专门借款还涉及了多项固定资产或者符合资本化条件的存货项目，如此一来便引发确定借款支出先后、如何实现专门借款资本化费用在多个项目的分配、划清自有资金和借入资金等方面出现问题，并对各自成本产生直接影响，引起低估或者高估资产的现象。

三是关于借款费用停止资本化时间点的规定存在局限性。当构建或生产达到资本化条件的资产达到可用或者可销售状态时，需要停止借款费用的资本化。

四是关于借款时间的规定方面存在局限性。达到借款费用资本化条件的存货（常见如企业制造用于对外出售的大型机械设备、房地产开发企业开发的用于对外销售的房屋等），因为这类存货需要历经较长的生产或修建时间才能达到预定可销售状态。以某家制造企业为例，该制造企业为了生产大型的机械设备而向银行借入了专门借款，借入期限为10个月，根据相关规定，借款产生的借款费用职能费用化，将其纳入财务费用中。假如均符合借款费用资本化的三个条件，但是因为借入的期间短于1年，无法资本化计入相应的存货成本中，从而导致该制造企业可能认为的中断两个月生产，而不是中断三个月，以此延长产品的制造期，将机械设备的生产期满足一年，增加资产和净利。

（二）税法和准则差异性

《企业所得税法实施条例》中的第37条第第二款明确指出：关于企业在其生产经营过程中发生的合理的不需要实现资本化的借款费用，准予扣除；而关于企业的无形资产、为购置和建造固定资产和超过1年建造方可达到预定可销售状态的存货发生的借款。针对企业在资产购置和建造过程中产生的合理借款费用，需要将其当作资本性支出纳入有关资产的成本中，便严格根据该规定予以扣除。从上述规定可以看出：我国现有的《企业所得税法》及其条例关于借款费用资本化的规定比较简单，并未明确规定企业资本化金额计算方法、资本化率、如何判断企业资本化起点和重点以及如何处理辅助费用等关键问题。相比于会计准则的第17号规定相比，税法在借款费用资本化处理方法存在差异，如此便需要经常调整纳税。

三、借款费用资本化中规避财务风险的方法

（一）应用新会计准则，规范借款费用资本化

新会计准则中明确指出：关于借款费用资本化的借款范围可以适当向普通借款延伸，因此在资产成本计算中应该纳入专门借款产生的各种金额辅助费；在借款费用资本化过程中，但凡符合资本化条件借款发生的全部利息均应计入资产成本中，资本化金额与发生在符合资本化条件的资产的支出二者不再有联系。上述规定充分考虑了企业生产或者固定资产离不开资金作保障，不可能支出时资金才到位，如此一来便可以更加真实地反应企业固定成本资产或者存货满足可销售或者可使用状态的成本，并且还可以极大地降低企业在生产和构建过程中会的财务压力。不仅如此，上述规定还对专门借款的利息资本化金额计算进行了额建华，从而有效的保证了企业所计算借款费用的准确性，并且还极大地减少了企业开展会计选择的余地，从而压缩了企业人为调节利润的空间，所以企业在借款费用资本化过程中，首先应该深入分析并准确把握新会计准则中关于借款费用资本化方面的规定，将新会计准则的作用充分发挥出来，提高财务信息的真实性和可靠性，达到规避财务风险的目的。（二）加强培训，提升财务人员专业水平

在新会计准则下，只有一般借款部分需要对加权平均利率进行计算，并且站在资本化期间来看，如果借款费用资本化期间开始时便一般借款的数量大于或等于两笔，那么在计算资本化率时只需计算加权平均数便可以了，不用将其同时间权数相乘。假如借款费用在资本化期间开始后又重新借入了新的一般借款，此时便需要将时间权数纳入考虑范围中，如此一来让财务计算变得十分简单了。但是站在另一个角度分析，新会计准则仅仅是规定了一般常规性的会计活动的处理方式，但是未规定在某些特殊情况下的会计活动处理方式，所以当财务人员需要确认的借款费用数额较大时，还需要其凭借自身的工作经验，如此一来便对财务人员的专业能力提出了更高要求。因此，企业应该高度重视财务人员的培训工作，要安排他们定期接受系统的培训，帮助他们更好地熟悉新会计制度内容和要求，熟悉财务处理流程，从而尽心尽力地做好企业的筹资借款、资产构建等财务工作，降低财务计算失误情况，合理地筹集到资金，从而规避企业出现资金链断裂的风险，而且还可以成功规避过多或者过早筹集资金导致资金的时间价值损失。

（三）加强对借款费用资本化的监管力度

对企业而言，要想规避借款费用资本化过程中的财务风险，自身应该注重借款费用资本化的监督和检查，进一步规范借款费用的审计程序，高度重视自身构建资产，处理好自己因为虚增借款费用而需要计提减值情况，从而预防和规避企业人为调节利润的现象，促进企业健康可持续发展。除了企业，作为同企业财务信息存在直接利益关系的交易伙伴、债权人、股东等，他们主要是通过企业披露的财务报告或者中介机构的审计报告来获得企业财务信息，所以必须进一步加强中介审计机构管理。

综上所述，借款费用是否资本化，不仅对企业成本费用的确认和计量造成直接影响，而且还会影响企业财务状况和经营成功，企业在借款费用资本化过程中要想规避财务风险，需从熟练掌握和应用新会计准则、规范借款费用资本化、加强培训提升财务人员专业水平和加强对借款费用资本化的監管力度等方面入手。

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