摘要：作为公司管理的重要手段，全面预算管理是内部控制的核心环节，能够实现企业战略的量化及具体化，有效解决企业内部控制问题，从而达到强化企业内部控制的目的。要实现企业资产保值增值，需要用科学的企业监督管理评价方法为基础，把全面预算管理作为核心立足點，由此以保障企业的生产经营活动和其他经济活动的安全性。本文从内部控制体系及全面预算管理含义出发，探讨全面预算管理与内控制度之间的关系，探究如何建立企业内控体系促进提高企业的管理水平。

关键词：全面预算管理；内控体系；体系构建探究

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2018）13 -0038-02

全面预算管理产生于上世纪20年代的美国，是企业实施战略目标的有效控制管理工具，并很快成为大型跨国公司的标准管理程序，这一管理方式卓有成效的促进了企业的稳步发展，现已被越来越多行业企业接受和施行，作为企业战略支撑和内部控制的有效工具和方法被广泛应用。现代多层级的企业管理方针对企业的管理水平以及管理能力提出了很高的要求，因此，如何立足以预算管理为核心完善内控体系的构建，是促进企业快速发展的重要课题。

一、内控体系以及内控体系的几大原则

内控体系是企业管理的重要制度之一，他是通过由全体员工及企业管理层落实并针对实现控制目标的过程，企业具备完善的内控制度能保障企业管理各方面信息的完整性，包括在法律法规、资产安全、财务报表等方面，可以提升业务效果和效率，从而加速企业的战略发展，通过实施内控制度可以防止资源的盗窃和滥用损失，确保可靠的信息来源指导企业做出高质量决策供评估管理政策和计划的人员执行。内控制度有五大原则：制衡性、全面性、成本效益、适应性、重要性[1]。

1.制衡性原则。通过对不相容岗位实现分离、检查和平衡，在治理结构、责任分配、机构设置、业务流程等方面形成相互监督、相互制约，同时兼顾操作效率的原则[2]。

2.全面性原则。企业内部控制可以通过监督管理、执行决策来实现，同时实现内控制度对企业及其下属单位的各项业务和事务的覆盖。

3.成本效益原则。企业应当通过用适当的成本控制实现有效管理，平衡成本和预期利益，以达到效益最大化。

4.适应性原则。作为企业发展永恒的主题，内部控制应是一个控制和反控制的过程，应当不断的根据新形势进行调整，内控制度的制定也应当随着企业的经营规模变化、经营范围变化以及风险水平、竞争状况的变化而改变。

5.重要性原则。内控制度应在全面控制的基础上，遵循突出重点、兼顾一般的原则，关注重要事务、业务以及高风险领域。

二、全面预算管理及其特点与功能

全面预算管理是企业为了实现目标和各种资源与企业活动的详细安排，包括在一定时期内的投资、经营、金融活动。预算是计划的结果，也是决定体现控制生产经营活动的基础。根据涉及预算周期我们分出短期预算和长期预算两种类型[3]。全面预算根据业务范围可以分财务预算和业务预算。企业通过全面预算充分发挥管理作用用以促进企业实现战略发展。全面预算在企业的管理发展中发挥重要作用，他通过指导和提醒企业对各个环节加强风险控制，同时提醒企业对全面预算管理中可能出现的风险进行把控实现其功能。全面预算管理保障了企业管理中的法律法规、资产安全、财务报表和其相关信息的完整性，因此全面预算可以使企业的业务效率和效果得到提升，落实内部控制的目的加快企业的发展。

1.全面预算管理的四个特点。（1）全面预算管理是一种企业管理的工具与手段，通过管理目标的落实实现其功能；（2）全面预算管理需要全员参与，企业每个功能管理部门和生产部门都必须参与预算；（3）全面预算管理具有全面控制的特点，全面预算涵盖企业投资、商业和金融公司等涉及的所有方面；（4）全面预算具有“全程跟踪”的特点，他通过对一项预算分析和调整、一项预算执行和监控进行预算审查和评价。

2.全面预算管理的功能。作为企业内部管理控制的一种工具，全面预算管理涉及企业所有业务活动的管理和控制。我们通过全面预算的手段实现企业目标的管理和控制方法对企业风险做有效控制，因为开展全面预算的最终目标不是预算。全面预算管理通常具备四个基本功能：（1）预算目标的确立，预算目标的建立概念是把不够具体不容易进行的目标精炼后分配给每个部门，实现各层级目标具有机动性且更具体，最终形成完整体系。（2）整合资源，通过全面预算开展优化资源配置、组织业务活动，对公司各部门的预算进行相互协调相连，确保完成公司整体目标，整合企业各方面资源，协调长期目标和短期目标之间、总体目标和该部门的目标之间的矛盾，实现企业整体战略目标，站在企业发展的角度来看整个战略高度，通过有效集成业务、资本、物质、信息、人力资源等实现管理目的。（3）控制业务预算，加强预算的控制力，以预算为标准控制企业经济活动，实现管理业务的功能。（4）评价业绩预算系统，为公司提供评估各部门及员工的实际表现提供客观依据，他是通过预算指数以及预算标准得以实现的。通过科学的评价从而对公司和股东创造价值目标产生负面影响的行为进行抑制，对实现公司和股东创造价值具有积极意义的举动进行弘扬。

三、全面预算管理与内控体系的关系

作为企业一项综合管理方法，全面预算管理是指企业通过内部资金规划、管理、控制、协调等各种手段，将企业内部各部门之间的工作有机结合起来，将企业内各项资源在生产经营过程中进行最优组合配置，从而汇总企业信息流、资金流、业务流，督导企业内部朝着实现总体战略目标的方向前进。科学的全面预算能够帮助企业实现内部利益分配均衡并达到责权分配合理安排的目标，这个目标与企业实行内部控制管理的动机和目标是契合的。内部控制制度是现代化企业管理的办法之一，是现代企业为了加强内部牵制作用，做好风险防范与控制采用的[4]。全面预算管理与内控体系之间的关系可以通过如下两点得以体现，首先，企业通过实行全面预算管理这一重要手段实现内部控制管理，企业可以通过全面预算实现其发展战略目标的分解，开展执行、分配和落实工作，其次，企业发展中的各个环节可能会存在一定的风险，例如预算执行不到位，预算中存在人为舞弊，或者预算编制存在不合理，这些因素都会给企业发展带来一定的影响，这时，内部控制就通过对全面预算管理提供了保障使其发挥积极作用，他通过授权批准、职责分工、岗位轮换等专业手段对全面预算管理中出现的风险问题进行控制与监督，从而有效的实现预算管理的初衷和目的。由此，内控制度和全面预算管理互相制衡、互相依托，以此确保企业预算管理工作能在各个层面顺利推进。

四、树立构建以预算管理为核心的内控体系的思路

建立以全面预算为核心的内控制度是保障企业在市场竞争占据有利的地位重要环节，企业在发展过程中着眼全局、從市场需求出发，把握预算管理工作的具体内容、制定制度详情、执行办法将企业的现实情况通过预算反映到企业内控制度中去，将企业的经济发展同控制管理的需求结合起来，这样企业的内控制度就会更加贴合企业发展的实际需求。全面预算管理作为企业内部控制工作的主体和各个内控模块中的润滑剂，将集团内控体系融合为一体。内部控制制度的制定与执行、环境的假设、全面预算管理的执行缺陷认定与完善机制、企业内部控制、内控监督与考核等是企业内部控制体系建设的必要项，树立构建以预算管理为核心的内控体系的思路，可以让企业各部门的步调实现高度统一，各个部门为完成企业战略目标共同努力。

五、内控体系中全面预算管理的现状及问题

1.内控制度和内控环境尚不完善。现代企业多以集团化为主，各分支机构及部门存在多层分级经营模式，因此对内控制度的落实也带来了一定的问题，企业内部缺乏内控管理发挥作用的必要环境。

2.内部控制体系中防控与风险评估意识不高。我们通过调查统计发现，很多企业出现决策失败案例的原因是由于企业内控制度的风险评估防控缺乏造成，企业在内控制度的实施中，忽视了实现以全面预算管理为核心，而大多数采用了事后补救、事后总结、事后管理等亡羊补牢的方式，企业管理上的这种惯性思维造成了企业发展的隐患。

六、以全面预算管理为核心的内控体系构建

1.完善以预算管理为基础的企业内控制度。企业采取市场模拟的方式从自身的管理结构出发，依托以全面预算管理为核心的内部控制体系实现各部门之间的财务账目核算。同时根据各部门生产经营管理特点，完善以预算为核心，与企业经济指标和预算内容挂钩的内部控制评价体系，在内控制度执行过程中，依据预算管理的目标落实赏罚，从而进一步建立和完善全面内控体系。

2.从会计信息的真实有效性着手，做好财务基础管理。以全面预算为核心的内控体系对财务信息的有效性、真实性、及时性提出了更高的要求，企业的财务工作和企业的内控管理是紧密结合在一起的，只有基础财务工作严格遵守企业的内部控制制度，杜绝财务基础管理工作中出现数据造假，故意推诿等不规范行为，才能保障财务数据的真实性与权威性，这样制定出的内控制度才能确保企业发展的有序和稳定。

3.全面评估企业的风险及内控能力。集团内控体系中的重要环节包含树立正确的市场意识，对企业的风险进行集中管控，全面估算企业在各项经济活动中可能存在的风险，企业通过全面预算管理模式的推进，可以及时把控事前、事中事后可能出现的意外影响，从而加强企业的综合竞争力[5]。

4.以企业战略发展为目标，加强监督管理，落实内控体系。制度的制定与落实，如果缺失行之有效的监督与考核体系的监督都是一句空话，对内部人员的考核和管理，企业可以通过将全面预算管理内容同企业内控监督考核工作相结合，对各分支部门员工进行考核和管理，并且将该项考核要求落实到各部门员工的绩效考评，这样各项业绩的真实性就会一目了然。

七、结语

全面预算管理的开展是企业内部控制中的重要内容，它的实现对企业在经营中做出科学的评估与预测，进一步落实战略规划实施企业的日常经济活动具有重要意义。以全面推行预算管理活动为核心，通过建立科学的内部控制体系，可以防患于未然，也能进一步激活企业的活力，大大提高企业在发展中的综合竞争力。

参考文献：

[1]徐立群.企业全面预算管理初探[J].中国商论，2018，（3）：78～79.

[2]王辉.全面预算管理[C].宁夏烟草学会2013年学术年会论文集，2013：195～198.

[3]韩啸.构建有效内控体系助推集团健康发展[N].中国保险报，2012-11-26002.

[4]蒋瑞贞.论以全面预算管理为核心的企业内部控制体系构建[J].中国市场，2014，（43）：132～133.

[5]傅洪锋.以全面预算管理为核心构建企业内控体系漫谈[J].中外企业家，2015，（6）：49.

作者简介：

黄蓓，供职于阳光城房地产（广州）有限公司，中级会计师；研究方向：全面预算管理。