褚睿刚 廖益新

摘要：建立国际统一的转让定价文档规则，构筑政府间涉税信息共享机制，以此打击大型跨国企业集团的避税行为，是BEPS第13项行动计划的核心目标。转让定价文档规则建立在纳税人让渡部分隐私权之上，在协助税务机关应对转让定价带来的BEPS问题的同时，无疑也增加了企业的合规成本和商业信息泄露的风险。作为一种纳税人协力义务，规则的形式合法性应得到充分肯认，理应为纳税人积极遵守。考虑到协力义务的有限性，仍有必要以比例原则为工具探寻规则的合理限度，从而限制税务机关权力的恣意扩张。在国际税法规则向国内硬法转化的过程中，此种基于制度本身正当性的思考尤为重要，以寻得国家财政增益与纳税人财产减益之间的适度平衡。

关键词：BEPS；转让定价文档规则；纳税人协力义务；比例原则

中图分类号：DF432 文献标志码：ADOI：103969/jissn1001-239720180211

一、问题意向

经济全球化带来企业税基的高流动性，为跨国公司通过转让定价进行避税大开方便之门，许多税收专家已将其视为国际税收领域的最大问题[1]。为便于税务部门开展转让定价调查，确认关联交易是否符合独立交易原则，经济合作与发展组织（以下简称“OECD”）要求纳税人提供文档披露相关交易细节[2]。2013年9月，OECD和G20成员携手推出的BEPS（税基侵蚀与利润转移）行动计划中的第13项“转让定价文档和国别报告”（以下简称“转让定价文档规则”或“规则”）又系統性地提升了前述文档所要披露的信息内容和细节。……