胡雨静

摘要：经济利益的驱动和信用制度的缺失是社会各种欺诈行为的基本根源。同食品、卫生等领域的欺诈行为一样，会计造假也不例外。目前，会计行业的会计服务人员，基本上存在着法制观念薄弱、业务素质低，缺乏独立性、职业道德不高等问题，加上对会计行业的监管缺失，从而无形中造成不良会计行为的社会。文章着重分析了会计舞弊的成因和危害，并提出了防范和管理会计舞弊行为的相关对策。

关键词：会计造假；投资；防范；管理

一、会计造假的基本内容

会计造假指的是在会计所从事的一系列行为活动中，违反了相关的国家法律、法规所制定的政策，采取一种欺骗的手段在会计财务的活动中进行一种弄虚作假的行为，通过对会计各项事项的编造甚至是伪造，从而提供私人所需的一些虚假的会计信息，为个人或者是团体谋取私利。这样的行为不仅会对投资者造成损失，同时还对整个企业或者公司的正常发展形成障碍，尤其是会对社会整个经济体系的公平、有序、健康、合理的发展形成巨大的危害甚至是破坏。

二、会计造假的类型

对于造假来说，所有的造假都有一个共同点，那便是對超额利益的追求，会计造假也同样如此，根据造假获取利益的方式不同，现实生活中，最为常见的会计造假类型主要有以下几点。

（一）减少上缴税款的额度

1. 减少企业所得税

企业所得税的计量依据是企业经营所得额度，在实际操作中，若要想减少此项税收的上缴，可分为增加成本与减少收入两项途径。在这其中，通过各种方式获得各类发票是减少企业所得税最为有效的方式，在这一目的的驱使下，社会上催生出许多皮包公司，专门用来代开发票，用较少的发票开具费用来达到一种增加成本从而少交企业所得税的目的，这种现状最为常见，由于政策原因，税务部门也无可奈何。

2. 减少个人所得税

个人所得税的计量依据是个人收入所得额度，在实际操作中，若是想要减少此种税额的上缴，除了想办法获得发票之外，还可以通过扩大临时人工数额的方式，将个人工资水平摊薄，从而减少个人所得税的上缴。

3. 减少流转税

流转税的计量依据主要是企业货物的流转额度，在实际操作中，若是想要减少流转税，就要虚拟地减少货物流转额，从而减少收入，达到目的。这一会计活动中最有效的方法就是设立账外账，将一部分不用开发票或者是没有开发票的成本或收入转到此账外账中进行核算，该方式的前提是，所流通的货物中有一部分在政策中不用开具发票，这项政策就给会计作假提供了机会。这种收入看似影响有限，其实很多时候会存在一种账外实际收入比账面收入要大的情况，比如一些价值过高甚至百万千瓦的机器设备不具开发票的企业，这类企业影响巨大，数量众多，在社会上造成的后果很多时候难以想象。

（二） 提高股价

如果一家公司想提高其股价，它需要两方面的净利润增长：在一定程度上降低成本和提高实际收入。股价上涨，不仅在企业管理面前，而且为股东现金提供了良好的后台。为了改善股票价格的会计舞弊，主要包括利用高层次的管理漏洞来识别违法所得。拖延成本费用的进入；虚开大量发票；当年度收入未充分确认时，会导致净利润的增加，从而导致较高的股价，并为会计欺诈作准备。

（三）虚报注册资本

注册资本是公司成立初期投入的资金，属于开办资金。在一定程度上，注册资本的大小反映了企业的实力和规模，而最重要的是，注册资本的数额是后期企业申请招投标和相关资质许可的必要条件。正因为如此，企业在注册资本中，往往实际资本膨胀，这就早早形成了一个专门为投资者提供资金筹集资金的行业，即基金经纪人。货币经纪公司成立后将收取资金使用费，并全额提取资金，而投资者为了应付商业部门只能检查欺诈行为的会计行为，如注册资本汇入应收款等，以便利正常业务。但是，由于注册资本属于最基本的企业，注册资本不真实，会造成虚假现象。

除此之外，会计造假还有很多手段，如采取虚假的账簿，会计报表等方式。

三、会计造假的现状原因

（一）会计造假的现状

因为社会上的一些会计人员职业道德意识薄弱，很多时候并不能够按照会计法的要求去执行，从而直接或间接地参与了虚假数据、篡改资料、伪造报表等非法勾当，寻求个人收益，滥用权力，不仅欺骗了消费者，在很大程度上损害了国家利益和集体利益。这不仅是对政府决策的干扰，而且严重扰乱了正常的社会经济秩序。

（二）会计造假的原因

不同的单位，会计造假的原因也大不相同，不过其本质却都是追求超额利益。根据目前我国会计行业的造假行为进行的统计可以得出：在我国，会计造假的主要原因如下：

1. 利益驱使

企业应通过会计舞弊获取利润，这是会计舞弊的主要原因。在中国，上市公司会计舞弊是最突出的，对于上市企业，通过会计舞弊行为，可以在上市后获得上市资格，就可以发行债券、股票等方式解决资金问题。对于中国上市公司，证监会规定的上市资格为，连续盈利三年；连续亏损三年。在这种情况下，许多公司开始在市场上伪造数据，玩数字游戏。而上市公司，为了确保上市资格，夸大收入和利润，伪造账户。对于国有企业来说，会计舞弊的目的往往是为了实现领导者的利益。在没有盈利能力的情况下，欺诈掩盖了利润水平，并继续获得资本的力量。企业会计舞弊的主要目的是通过逃税提高企业的利润。

2. 监管缺失

会计行为监督体系由会计监督、社会监督和审计监督组成。从会计监督的角度看，企业财务人员的行为应服从企业领导的意愿，因此受托的会计监督能力基本消失。从社会监督的角度看，在我国，由于财政、税收、审计等部门独立，缺乏沟通和理解，很难实现联合监督。从审计监督的角度看，由于内部控制制度的缺失，以及外部审计监督的非自由性，导致了审计监督的缺失。因此，在这三个领域共同监管的缺位下，会计造假行为将在社会上层出不穷。

3. 会计责任主体不明确

一般情况下，在企业中，财务人员往往属于基层员工而受制于领导层。对于会计人员来说，会计行为本身不会主动去做假账，往往是在领导的授意下去操作，一旦有问题，会计人员就会首先受到调查，但是针对会计造假行为的责任主体，我国政策并没有明确规定进行一并的惩处。

四、会计造假的危害

（一）对于国家危害

会计造假不仅会造成国有资产的严重流失，而且在很大程度上危害了社会经济的健康有序地进展。会计造假的行为是对我国财政政策的蔑视与违反，严重时有可能阻碍我国社会的发展。会计造假的行为会扰乱社会风气，这不仅是缺乏诚信的重要表现，而且對我国建设社会主义和谐社会会造成相当严重的危害。

（二）对于企业的危害

会计造假是一种对会计行业的诚信破坏，对于一个企业来说，诚信是其生存与发展最为重要的基本道德要求，而与钱财打交道的会计从事人员，更要诚信至上。从某种意义上来说，诚信可以称得上是一个企业的生命来源，如果一个企业失去了诚信，要想继续再市场中发展，就很难了，甚至严重会导致破产关门。

（三）对于单位投资者的危害

会计造假直接影响了投资者的收益。由于会计造假，使得投资者往往不能明确该企业的真实财务状况，比如针对上市企业来说，会计造假的信息一旦被监管部门揭露，公司股票往往会呈现出一种断崖式的暴跌，这对于投资者来说，几乎是一种灾难性的损失。

五、会计造假的防范与管理制度

（一）完善《会计法》等相关法律政策

国家应该针对市场经济的特征，并总结近些年来关于财务行为的一系列实际情况，及时地针对《会计法》所存在的问题进行补充与完善，出台一系列详细又具体的实施规则，并配备严格地处罚标准。大力推广新财政法，督促全国各会计行业学习与实践，从而为会计造假增加一定意义上的难度。

（二）加强监督力度

对于会计舞弊，良好的监督工作是有效防范会计舞弊发生的重要作用。对于企业会计舞弊，一是在大型企业中设立外部董事，真正使其具备监督能力，以充分发挥其应有的监督作用。同时，要严格控制财务部门，进一步加强内部监督。其次，要在社会监督下，充分利用会计师事务所去监督各企业财务人员的工作，使得财务人员能在《会计法》、《税法》等一系列国家政策之下进行财务活动。最后，要充分发挥政府各部门，财务、审计等部门的工作，实现层层监督，时时把关，从根本上解决会计造假的行为。

（三）提高财务人员的素质

此外，政府还应协助企业负责人和财务人员加强学习，树立正确的思想观念，提高财务人员的职业道德水平。开展各种检查活动，从各种案件中了解诚信活动在财务活动中的重要性，在全社会形成一种公平、公正的理念。

六、结论

综上所述，会计造假行为的发生，即有外因，又有内因。政府要在外部的环境上做好努力，在做好监督的同时，并创造一个诚信优良的企业生存环境，从而为企业财务的正常运转提供依靠。而企业本身也要采取一系列有效的措施去避免会计造假的行为。只有全社会共同努力，会计造假的现象，才能真正地做到有效避免。

参考文献：

[1]王喜梅.会计造假的原因危害及治理对策[J].焦作大学学报，2013（01）.

[2]穆大常.会计造假的剖析与治理对策[J].经济经纬，2014（04）.

[3]李昕萍.会计造假的原因分析及对策[J].西部探矿工程，2015（07）.

（作者单位：宁波大学科学技术学院）