姚欢 肖杉

摘要：非审计业务作为会计师事务所重要经济来源之一，其所占比重逐年上升，也使得人们越来越重视非审计业务对审计质量的影响。鉴于此，文章主要分析了非审计业务产生的知识溢动效应和竞争优势对审计质量的积极影响，同时探讨非审计业务产生的审计独立性问题对审计质量的消极影响。分析发现，在非审计业务较少时，非审计业务对审计质量有正面影响;随着非审计业务的逐步提高，非审计业务对独立性的影响加强，从而对审计质量有负面影响。并结合我国非审计业务的发展态势，文章认为在我国积极推进非审计业务已然是大势所趋，如何加强非审计业务对审计质量的正面影响具有现实意义。

关键词：非审计业务;独立性;合谋舞弊;知识溢动

一、非审计业务对审计质量的影响

1. 非审计业务对审计质量的积极影响。第一，由于知识溢动效应的存在。当一家事务所对被审计单位同时提供审计业务与非审计业务这两种服务时，便能够通过共享信息数据进而提高审计效率。通过“知识溢出效应”原理，事务所收集的非审计业务资料，可以向审计财务报告的服务“溢出”，从而节约审计服务的成本，进一步提高审计服务的效率。第二，提供非审计业务能够形成事务所的竞争优势。事务所提供非审计业务，不仅可以增加所内收入，还可加强对客户群体的抵抗力;最关键的是非审计业务拥有丰富的附加值，客户对事务所越依赖，关系越紧密，越能增大事务所的竞争优势。

2. 非审计业务对审计质量的消极影响。首先，非审计业务影响实质上的独立性。相对于审计服务，事务所提供的非审计业务的收费较高。为了担心失去非审计业务，会计师事务往往在审计业务层面会采取妥协的策略，从而加大了审计质量下降的概率。另外，当事务所的主要业务收入来自非审计业务时，那么事务所很可能会减少在审计业务的付出，从而影响审计质量。其次，非审计业务影响形式上的独立性。CPA良好的职业道德和职业形象是客户对审计人员的基本期望。不过随着事务所提供的非审计业务提高，发生了很多审计失败事例，客户开始对CPA的信用度产生质疑，审计人员的声誉下降，影响CPA形式上的独立性。

3. 非审计业务对审计质量综合影响分析

通过以上的分析可知：非审计业务从专业胜任能力和独立性两个方面综合影响审计质量。非审计业务在专业胜任能力方面由于知识溢动效应的影响与审计质量正相关，在影响独立性方面可能会产生审计合谋因而与审计质量负相关。综合来看，非审计业务对审计质量的影响是不确定的，关键看哪一个因素的影响更大。

从理论上讲，非审计业务对审计质量的影响是综合的，两者形成一个倒U型的曲线（如图1）。在非审计业务较少时，非审计业务的对专业胜任能力的影响更大，对审计质量正相关。随着非审计业务的提高，非审计业务对专业胜任能力的影响逐渐减弱，对独立性的影响逐渐加强，当跨过Q点之后，非审计业务对审计质量独立性的影响大于了知识溢动效应，故而非审计业务与审计质量负相关。

二、历史发展与现状分析

非审计业务大概经历了四个阶段：第一个阶段，20世纪70年代，会计事务所开始积极开展非审计业务;第二个阶段，2000年相关部门提出《新独立准则》草案，在此阶段，人们普遍认为非审计业务的发展不会得到限制;第三个阶段，非审计业务发展的转折点——安然审计失败事件，该事件引起了人们对于注册会计师非审计业务独立性问题的强烈关注;第四阶段，2002年颁布《萨班斯-奥克斯利法案》，该法案规定事务所在提供审计服务的同时不得提供的非审计业务类型。从非审计业务的发展历程可以看出，人们越来越重视非审计业务，对于非审计业务的监管也越来越具体化、严格化。

目前，国外的会计师事务所在我国审计市场占有很大市场份额，使得国内事务所的没有竞争优势，因而如何有效开展非审计业务是我国事务所降低经营风险，达到持续经营的有效方式。同国外非审计业务而言，我国非审计业务发展有着自身独特的特点，具体而言：非审计业务的开展缺乏动力;审计服务业务类型比较单一;专业的综合性人才匮乏;四是缺乏行业内部专业化、成熟化的管理系统。

三、非审计业务在我国的发展趋势

（一）我国开展非审计业务的原因

1. 非审计业务发展的必然性。首先，从审计行业发展历程而言，非审计业务早于审计服务产生。审计人员利用审计优势为客户提供增值服务，在很大程度上促进了非审计业务的发展。其次，非审计业务还可以优化资源配置。我国会计师事务所的业务具有明显的淡旺季现象，若发展非审计业务可以在一定程度上降低资源闲置浪费，并可以增加事务所的收入，积累提供其它專业服务的专业能力，利于提高事务所的声誉资本价值，有利于事务所创建品牌。

2. 激烈的市场竞争。目前，我国审计服务市场进一步开放，开放的市场环境使得我国审计行业竞争激烈化。想要与国际会计、审计步调一致，积极开展非审计业务是审计行业的重要战略部署。

3. 迫切的市场需求。首先，开展非审计业务是我国企业发展的需要。财政部有关我国会计服务的一项调查发现，在被调查的众多公司中50%以上的公司迫切需要管理咨询服务、评估及会计代理服务。其次，审计服务带来的边际利润呈下降的趋势。因而必须大力开展非审计业务，采取多元化的经营策略，规避单一经营模式的缺点，相比来说，非审计业务拥有风险低、遭到诉讼的可能性小等优点。

（二）方法与建议

目前，我国事务所具有小规模、大风险、强竞争、人员整体素质不高、淡旺季情形明显等特点，所以应该参考国际情况，结合我国具体实情，把现行 “对非审计业务不予禁止”的模式改变为“部分禁止非审计业务”模式。该模式主要包括：立法实施“部分禁止非审计业务”，将具体的非审计业务罗列出来;成立专门监督机构，规范非审计业务。比如设立“专门委员会”或“专门调查小组”展开调查研究;实行审计轮换制度，在对同一客户进行业务转换时，要有适当的时间间隔;对非审计业务情况进行充分披露;加强法制建设，加大监管力度，强化惩罚力度。

四、结论

通过研究，本文认为一方面由于知识溢动效应，提供非审计业务的同时提高了CPA的专业技能和审查效率，使得审计质量提高;另一方面CPA提供非审计业务可能使其产生经济依赖，出现与被审计单位的合谋舞弊，影响审计独立性，使得审计质量降低。所以，非审计业务对审计质量既有正面影响，又有负面影响。根据我国会计师事务所的现实状况，非审计业务所占比重必然会持续提升，禁止开展非审计业务将会抑制事务所的发展，但也不能忽视非审计业务对独立性的影响，应该“部分禁止非审计业务”，积极开展非审计业务的同时，实施可行措施进行监督管理，确保审计独立性，使审计质量提高，促进我国审计事业健康有序地发展。

参考文献：

[1]翟庆硕.非审计服务和审计师行业专长对审计质量影响的实证研究[D].内蒙古财经大学，2013.

[2]唐滔智，等.非审计服务、知识溢出与审计质量[J].商业研究，2014（03）.

（作者单位：四川大学锦江学院）