营改增对建筑企业的影响及对策

2016-12-28邱小英

金融经济 2016年16期

关键词：进项专用发票进项税额

邱小英

(厦门地震勘测研究中心，福建　厦门　361021)

营改增对建筑企业的影响及对策

邱小英

(厦门地震勘测研究中心，福建厦门361021)

今年5月1日全面实施营业税改征增值税(以下统称营改增)以来，建筑行业受到非常大的影响，营改增的初衷是为了优化税制体系，减轻企业税负，避免重复纳税现象。然而由于建筑行业的特殊性，营改增后如何实现税负减轻，是每个建筑企业都在思考的问题。

营改增；建筑企业影响对策

一、营改增对建筑企业的影响

建筑企业的主要的业务方向有土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建等。建筑企业的成本结构较为特殊，以建筑施工企业为例，工程成本中，原材料约占55%，人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费率约占10%，而人工费是不能取得进项抵扣的，因此建筑施工企业若不加强企业管理，很可能营改增后会导致税负增加。

(一)对企业投标报价的影响

营改增后，建筑企业投标工作将变得复杂化。首先在预算的编制上，投标书中需将成本费用做到“价税分离”，可是在实际工作中，企业要准确预测各项成本费用能否取得增值税专用发票获得可抵扣税额是非常难以实现的。另外按“营改增”后新的定额造价体系没有建立，行业定额和地区定额还没有依据新的造价体系编制出“营改增”后的新定额，投标只能估算，影响投标报价

(二)对企业经营形式的影响

目前建筑企业承揽工程项目，根据当前市场环境和发包方对承包方资质要求，通常以企业集团资质中标的项目居多，而施工通常由法人子公司所属项目部负责实施。一般以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并向业主开具发.票；但工程项目的成本、费用等均在实际施工单位发生，这种情况将造成 “营改增”后工程实施主体与纳税主体不一致问题，即销项税在中标单位而进项税在实际施工单位，进项税和销项税不属于同一纳税主体，从而造成增值税抵扣链条断裂，无法抵扣进项税，导致企业集团整体增值税税负增大。另一方面营改增对非法转包、分包现象、挂靠能起到遏制作用。企业在中标工程后将全部工程转包他人，这是建筑法所明确禁止的。如果发包人全额转包或提点大包的，将无法取得可抵扣的进项税发票，导致税负增加，增加幅度甚至超过收取的管理费或利润，从而使利润大额缩水，甚至出现亏损。另一种情况，如果协议签订的是发包方提取的管理费比例不含税，意味着所有税负由转包方承担，转包方可能会通过其他手段去取得增值税专用发票实现进项抵扣，或者以降低采购价格来补偿增加的税负，但无论采取何种方式，转包方的利润空间会被压缩，这对利润空间本来不大的建筑企业经营成果将产生重大的冲击，非法转包分包可得到较大程度的遏制。对于挂靠项目的情况，目前许多挂靠单位出于成本考虑，购买材料时不索取发票。税改后，如果不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得可抵扣进项税额，税负就会提高，如果需要开具增值税专用发票，材料供应商一般会趁机提高价格，挂靠单位利润受到严重挤压，也将严重打击挂靠行为。

(三)对企业财务管理方面的影响

1.适用税率、计税依据和税金计算方法发生了改变。“营改增”使适用税率发生了变化，在改革前，建筑企业的税率为3%，而现在则改为11%计征增值税的税额。另外 “营改增”使计税依据发生了改变。改革前，企业应缴纳的营业税是以营业额作为计税依据进行计算的，改革后，应缴增值税则用不含税营业额乘以按相应的征收率或增值税率进行计算销项税额。然后按照当期销项税额减去当期进项税额计算当期应缴增值税。

2.对企业税负方面的影响。实行“营改增”的主要目的之一就是减少企业的税负。改革前，建筑业营业税税率为3%，改革后，建筑企业小规模纳税人增值税征收率为3%，一般纳税人增值税税率为11%，对于小规模纳税人而言，由于增值税为价内税，企业税负将会减少。但对于一般纳税人而言，由于项目之前购买得机械设备无法抵扣，人工费率不能抵扣，还有一些费用暂时无法取得增值税专用发票，这些可能导致短期内税负增加的情况。

3.使企业的账务处理更为复杂。改革前，企业的账务处理相对简单，只要将收入金额乘以相应的税率就可以得出应缴纳的营业税额。改革后，企业账务处理更为复杂，主要是增加了会计核算的难度。之前营业税不存在销项税额和进项税额的情况，相关的收入和相应的成本根据实际情况列支即可。改革后，收入入账的方法发生了很大改变，首先要确定非含税收入，其次根据非含税收入测算税额，在确认收入的同时确认应交增值税销项，进项税额的确定也是和成本费用或者材料购入同时确定。最后根据档期销项税额减去进项税额确定应交税额。

4.对企业发票开具及管理方面的影响。“营改增”同样对企业的发票开具及管理造成一定程度的影响。改革后，建筑企业开具增值税的发票数额将影响本期销项，因此需要和发包方商定发票开具金额的根据，以结算金额为基础还是以扣除质保金后的金额为基础。同样取得的增值税专用发票需要在180日内抵扣，企业需要保管好取得的增值税专用发票，防止丢失等现象，另外对增值税专用发票的真实性等应确认清楚，防止收到虚假发票情况。

二、营改增下做好企业管理的对策

(一)加强企业内部管理，规范企业经营方式

营改增后，建筑施工企业的管理水平需要加强，作为具有企业法人资格的建筑施工企业，首先要从公司组织机构及子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。其次应对现有的资质管理办法进行认真梳理，结合“营改增”对企业资质管理产生的影响，修改完善资质管理办法。尽可能减少集团内资质共享，应尽量使用自己的资质投标，同时避免将自己的资质共享给其他单位，严禁企业向无资质单位(个人)、系统外部挂靠单位出借资质；严禁将工程项目提点大包或非法转包。再次要做好新项目投标的成本测算、报价、合同签订等方面的管控和应对。“营改增”实施后，业主招投标的规则将发生相应变化，企业的经营思维、经营模式需要按增值税下报价。在投标阶段，企业经营部门应积极与建设单位沟通协商，并做好各种解释工作，改“甲供材”为“甲控”，或者尽量降低“甲供材”比例，最大限度降低“营改增”后由于“甲供材”问题对企业所带来的营业规模急剧下降等不利影响。另外施工企业要组织对现有的施工项目进行详细梳理，统计整理项目类型、行业性质、业主身份、完工情况、验工结算、资金拨付、供应商身份等项目信息，尤其应对成本费用进行全面分析，结合每个项目的市场环境，行业环境的情况，预测各项费用的比例及取得增值税专用发票的可行情况，对新项目预算的编制起到较可靠的参考作用。

(二)做好税收筹划，加强人才培养

做好税收筹划，首先应完善财务管理制度，健全财务管理体系，要求准确记录企业的日常经济业务，包括原材料的采购，机械租赁费及管理费用及计价收入，准确记录增值税进项税额及销项税额。主动参与经济业务的各环节，在结算、定价等方面出谋划策。做好资金的调度和税务筹划工作，以避免出现税务风险。企业要从建筑企业的增值税特点出发，认真研究营改增后的相关政策规定，认真研究增值税的各个涉税环节，对应税环节通过和发包方合同谈判尽量将开票金额以扣除质保金后的基数为依据，对取得增值税专用发票的重要性，要通过会议等企业内部宣传方式，对财务人员、管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税政策的内容，加强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养员工在材料采购、分包环节索要专用发票的意识，确保取得进项税额用于抵扣。营业税改增值税对建筑施工企业的影响体现在方方面面，尤其是法律，财务管理，会计核算等重要方面，企业在这方面要加强相关人员的学习培训，确保企业纳税合法合规。法律顾问应当深入研究和本行业相关税收法律法规，税收政策，财务会计人员应当做好税务的会计处理核算及申报抵扣等工作。企业必要时要适当招纳税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享受税制改革给企业带来的红利，降低税务风险。

(三)规范采购供应环节，加强增值税发票保管

以前，施工企业为了节约施工成本，往往选择个体户、小规模纳税人作为材料供应商或从中租赁机械设备。营改增后，施工企业应注重选择具有一般纳税人资格的企业做为合作商，其次要考查供应商的增值税税率、取得增值税专用发票及进项税额抵扣等问题，以免出现无法抵扣增值税的情况。营改增后，增值税税额的多少直接取决于建筑施工企业能够取得多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，企业所能够取得的进项抵扣税额越高，所应缴纳的增值税税额就会越低。施工企业通过增加机械设备的投入，减少劳务的支出等方式及可以提高进项抵扣的数额，也可以提高企业的生产效率。另外，施工企业应妥善使用和保管增值税专用发票。增值税专用发票能反映经济业务的发生，具有完税凭证的作用，企业财务管理部门应高度重视对增值税专用发票的使用和管理、应安排专人进行管理，严禁随意放置、非法买卖或借出、虚开等行为，应妥善保管好，做到及时登记备案，定期核查。