杨文英

摘要：近年来，随着我国社会主义市场经济的不断完善与发展，我国医疗卫生体制也进入了全新的改革与发展时期，卫生事业单位也面临着激烈的市场竞争。我国医疗单位在内外部环境激变的情况下承担着公益性、社会性的主要职責，为解决我国基本医疗问题、缓解广大人民群众看病难、就医难问题做出了巨大贡献。但是，近年来出现在媒体面前和人民群众视线中的重大医疗事件，医疗事件让医患关系紧张，卫生事业单位怎样让患者少花钱、看好病，因此，我国卫生事业单位应该加强对财务内部控制的完善。本文将就目前我国卫生事业单位财务内部控制存在的问题进行分析，并探寻有针对性的对策。

关键词：卫生事业单位；财务内部控制；问题；完善策略

随着市场风险的不断加大，频繁出现的医患矛盾、医疗事故、医生受贿案件、重视经济效益忽略医疗质量等问题的凸显，都折射出一些更深层次的问题，即：尚未建立完善的、行之有效的财务内部控制体系。卫生事业单位是我国行政事业机构中的重要组成部分，是保证整个社会与国家团结与稳定的基础。随着我国医疗卫生体制改革的不断深入，我国卫生事业单位得到了快速发展，在激烈的竞争面前，其财务工作也正在深刻地进行改革，而由此引发的财务风险问题逐渐凸现出来。因此，科学、完善、合理的内控体系能够进一步规范卫生事业单位的内部管理、能够有效保证卫生事业单位的资产与资金的安全完整、还能够有效控制与防范各种贪腐事件的发生，更是促进卫生事业单位步入良性发展轨道的重要保障。

一、卫生事业单位财务内部控制中存在的问题分析

随着市场经济的发展和周边环境的变化，各企事业单位都开始了激烈的市场竞争，我国卫生事业单位在内部控制财务管理方面也将面临着巨大的机遇和挑战。但是，目前我国大部分卫生事业单位的内部控制体制只能够满足基本的事业单位会计核算、财务等内部控制的运行条件，并未完全将内部控制同我国的政治形势、经济发展形势等体制改革联系在一起进行思考，例如：有的卫生行政事业单位根本不思考财务内部控制的相关问题，这不仅仅是对内部控制缺乏深入了解的表现，更是对内部控制认识上的一种偏见。目前，我国卫生和事业单位内部控制中的问题主要表现在：

（一）内控意识差

随着我国经济的迅速腾飞，国家加大了对各项事业的资金投入力度，但是，卫生事业单位获得的有限的财政拨款远不能满足卫生事业单位发展的需要，特别是对于一些差额拨款的卫生事业单位而言，出现了事业经费严重不足的问题，而有的卫生事业单位还出现了合理经费无法得到满足的问题，例如：经费浪费问题严重，违法犯罪现象屡禁不止。透过现象看本质，不难发现，卫生事业单位之所以会造成这种问题，主要是由于目前我国卫生事业单位内部控制意识差、内部控制环境薄弱造成的。作为卫生事业单位实施内部控制的基础，在一些卫生事业单位中的一把手、领导层并不真正了解内部控制的重要性、也不重视内部控制制度的实施与完善，只是片面地认为卫生事业单位的资金主要是来自国家和地方财政拨款，需要国家财政通过预算进行安排，本单位只需要对资金的使用进行安排就可以了，不需要进行内部控制。这种错误的、片面的认识导致卫生事业单位的经费支出严重浪费，严重的还导致卫生事业单位经费支出严重失控。因此，缺乏充分认识、全方位、全流程内控、全员参与的环境导致卫生事业单位的内部控制体系建设较为滞后。

（二）财务管理环节薄弱

在一些卫生事业单位中，财务管理制度尚不完善、不健全，会计基础环节薄弱。例如：会计岗位责任不清、权责不分、管理程序缺乏规范性、科学性，有的财务事项在处理时只是遵循过去的习惯，在财务管理上存在很大的随意性。还有的卫生事业单位虽然制定了相关的财务管理制度，但是，由于缺乏完整性，使得财务管理相互之间不协调、不配套。另外，由于卫生事业单位的人员编制有限制，在岗位设置上经常出现一人多岗的现象。例如：有的卫生事业单位的支票印章、财务章、单位的法人章全部都由出纳人员管理；在非税收入的处理上，将非税收入挂在往来账上，通过这种方式来隐藏一些非正规收入；在对不同单位之间的资产转移方面，不仅未办理相应的手续，还存在很多账外资产。这些问题的存在很容易使卫生事业单位出现财务处理上的失误和一些舞弊行为的发生，最终导致卫生事业单位的资金安全无法得到保证。

（三）预算控制环节缺乏有效的刚性约束

内控意识的缺乏使得一些卫生事业单位内部并未形成规范性的预算约束。例如：预算的编制缺乏科学性、计划性，并未将预算支出细化到每一个项目中，这种缺乏预见性、流于形式的预算编制很容易造成预算执行中的偏差，经常出现随时调整和追加预算的问题，对预算进行控制就更谈不上了。例如：有的卫生事业单位这种缺乏刚性约束的预算最终导致单位的招待费、差旅费、办公费、公车的维护费等开支随意性大，超支严重，甚至还出现了在公用经费不足的情况下，挤占专用经费的问题。

（四）内控执行中问题严重

由于卫生事业单位的部分财务人员个人专业素质、综合素质低下，再加之对内部控制认识上存在着偏差和不足，使得预算在执行中并未严格按照相关制度执行，由于缺乏相应的奖惩制度和机制，使得内部控制失去了执行的刚性，最终导致内控的关键环节出现失控问题，严重的还会引发单位内部相关部门工作人员传统舞弊问题的发生。

二、健全与完善卫生事业单位内部控制的有效对策

随着市场经济的不断完善和改革开放的不断深入，目前我国的卫生事业单位内部控制还存在诸多问题需要优化和改善。因此，针对上述卫生事业单位内部控制中存在问题提出一些有效的解决建议和措施。

（一）增强内控意识，为内部控制营造良好的环境

良好的内控意识是保证卫生事业单位内部控制工作规范性、科学性、合理性的基本前提，和谐的内部控制环境能够为内部控制的实施提供良好的氛围。因此，卫生事业单位的管理者必须先增强内控意识，加强对内控工作重要性的认识，在单位内部建立完善的内部控制制度和体系。例如：卫生事业单位可以在本单位内部对所有员工进行内部控制相关知识的宣传，在单位内部创建良好、和谐的内控环境和氛围，为卫生事业单位的财务内部控制制度的落实提供保证。

（二）加强对会计业务程序的控制，建立完善的财务制度

卫生事业单位內部控制工作的完善需要以完善的会计制度做基本切入点。财务内部控制不仅仅是单位财务部门的工作，需要单位内部每一个人员的共同参与才能完成。卫生事业单位在财务内部控制中还应该有效地利用现代信息计划和三量会计信息对卫生事业单位的经济活动的实施进行全程、实时控制。另外，卫生事业单位薄弱的会计基础工作严重制约着内部控制的建设，强化会计系统的控制作用。例如：为了保证卫生事业单位资金的安全与完整，必须明确单位的日常开支权限和范围，健全审批程序，执行严格的逐级、逐笔签字的财务审批制度，建立完善的重大支出集体决策制度，构建事故问责机制等。

（三）规范不同环节，加强对预算的控制

加强预算控制是卫生事业单位财务内部控制的重要环节。针对目前卫生事业单位预算中存在的问题，可以从如下几方面着手，第一，建立完善的预算管理体系，彻底摒弃传统的预算管理模式，通过科学的预算方法，并根据单位的实际情况引进绩效预算的方法；第二，在单位内部建立并完善预算控制问责机制，充分发挥单位每名员工在内部控制实施的过程中应承担职责的积极性作用；第三，保证预算的刚性，以此来保证预算的执行。

（四）加大监督力度，充分发挥卫生事业单位内部审计部门的监督作用

这就要求我国卫生事业单位必须高度重视内部审计部门的监督职能和作用，在保证卫生事业单位内部审计部门的权威性、独立性的同时，提高内部审计职能部门作用。在审计过程中对于发现的内部控制的缺陷一定要及时向单位领导进行汇报，并及时加以改进，这是实施内部控制的重要保证。

总之，随着我国卫生事业的飞速发展，加强事业单位内部财务内部控制工作是必然趋势，各卫生事业单位必须根据自身的实际情况，针对不断出现了新问题逐步完善卫生事业单位的财务内控体系，以此来提升卫生事业单位的内控水平。

参考文献：

[1]陶克敏.卫生事业单位会计内控制度应用探讨[J].财经界（学术版），2015 （07）：231+344.

[2]陈惠花.浅议公共卫生事业单位财务内部控制体系建设[J].中国乡镇企业会计，2015（04）：91-92.

[3]金鑫，张焰.事业单位财务风险成因及其防范措施分析[J].经济视野，2013 （21）：235.

（作者单位：浙江省衢州市衢江区卫生会计核算中心）